Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятие вступает в экономические взаимоотношения с поставщиками и покупателями по различным хозяйственным операциям. При этом оно может являться как покупателем, так и поставщиком товара, что с одной стороны, подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщиком, а с другой стороны – обязательств покупателя перед субъектом хозяйствования в отношении приобретенной продукции. В этой связи возникает сложная система денежных отношений и расчетных операций с дебиторами и кредиторами.
Как правило, при расчетах с покупателями возникает дебиторская задолженность, а при расчетах с поставщиками – кредиторская, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Поэтому четкая организация расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости средств предприятия.
Актуальность исследования эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия заключается в том, что сами предприятия в большинстве случаев проводят анализ состояния расчетов с низким качеством, тогда как руководству предприятия, его собственникам и внешним пользователям отчетности предприятия нужна информация о сроках возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальности и лицах, виновных в пропуске сроков исковой давности.
Целью исследования является разработка мероприятий по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.
Задачами исследования являются:
 раскрыть экономическую сущность и описать виды дебиторской и кредиторской задолженности и рассмотреть порядок нормативно-правового регулирования расчетов с дебиторами и кредиторами на территории РФ;
 описать методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
 дать организационно-экономическую характеристику предприятия – объекта исследования: провести анализ финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;
 проанализировать информацию о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
 разработать мероприятия по совершенствованию расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии;
 произвести оценку экономической эффективности предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Макси плюс», которое выполняет отделочные работы по договорам с физическими и юридическими лицами. Компания работает на рынке строительно-монтажных услуг города Санкт-Петербурга с 2005 года.
Предметом исследования является информация о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Макси плюс».
При проведении исследования применены такие методы как обзор научной литературы, анализ и синтез информации; следующие приемы и методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный анализ; сравнительный анализ; методы прогнозирования и планирования: процентный метод.
Методологической основой исследования послужили Федеральные законы РФ, Постановления Правительства России, Приказы, Постановления и рекомендации Минфина России, а также труды современных экономистов по изучаемым вопросам.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, библиографического списка и приложений.
В первом разделе рассматривались экономическая сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности, порядок нормативно-правового регулирования расчетов с дебиторами и кредиторами на территории РФ, дается описание методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Во втором разделе дается организационно-экономическая характеристика предприятия – объекта исследования, проводится анализ финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, анализируется информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Третий раздел содержит описание и экономическую оценку эффективности мероприятий по совершенствованию расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии.
Такая структура позволяет более полно раскрыть тему выпускной квалификационной работы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности, нормативно-правовое регулирование
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Это обязательства перед поставщиками по оплате полученных от них товарно-материальных ценностей, обязательства перед покупателями по поставке им продукции, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, обязательства перед учредителями по начисленным доходам, обязательства перед работниками организации по оплате их труда, возмещению расходов, произведенных подотчетными лицами, и др. [27, с.96].
Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними [17, с.54].
В зависимости от того, у кого и в связи с чем образовалась задолженность перед данной организацией, различают следующие виды дебиторской задолженности:
 задолженность покупателей за проданную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
 задолженность поставщиков по авансам, выданным им в счет предстоящей поставки материальных ценностей;
 задолженность бюджета по авансовым платежам налогов;
 задолженность работников организации по выданным им подотчетным суммам денежных средств;
 задолженность работников организации по возмещению материального ущерба и др. [24, с.38].
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям и лицам [17, с.54].
В зависимости от того, перед кем и в связи с чем образовалась задолженность, различают следующие виды кредиторской задолженности:
 задолженность поставщикам за полученные от них материальные ценности, услуги, работы;
 задолженность покупателям по авансам, полученным от них в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг);
 задолженность бюджету по начисленным налогам и внебюджетным фондам (ФСС, ФОМС, ПФР) по страховым взносам;
 задолженность работникам организации по начисленной заработной плате и др. [24, с.38].
Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по различным признакам представлена на рисунке 1.
Согласно ст. 314 Гражданского Кодекса РФ, любое обязательство подлежит исполнению в надлежащий (разумный) срок. Обязательство, которое не было исполнено вовремя, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Просроченная задолженность может быть взыскана в судебном порядке. Однако возможность взыскания просроченной дебиторской задолженности через суд ограничена определенным сроком – исковой давностью, для обращения в суд согласно ст. 196 ГК РФ исковая давность составляет три года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны [2].
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [32, с.112].
В соответствии с ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим расходам, дебет счета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [12].
В соответствии с ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим доходам, кредит счета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [11].
Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов. [31, с.41]
Как правило, среди расчетных операций наибольшую часть составляют операции по расчетам с поставщиками и покупателями.
Термин «поставщики» трактуется, как все контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (включая основные средства, материалы, товары) или оказывающие услуги/работы. [35, с.12]
Термин «покупатели» трактуется, как все контрагенты предприятия, приобретающие товарно-материальные ценности (включая основные средства, материалы, товары, готовую продукцию предприятия) или заказывающие услуги/работы. [39]
Взаимоотношения с поставщиками и покупателями должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит Гражданский Кодекс РФ – ст. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов. [30, с.23]
Проверка расчетов с поставщиками и покупателями ведется путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируются кредиторская и дебиторская задолженности. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца. [20, с.116]
Кроме того, значительный удельный вес в общей величине расчетных операций составляют операции по расчетам с персоналом по оплате труда. Взаимоотношения организации с персоналом по оплате труда регламентированы нормами Трудового Кодекса РФ, а также правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденного руководством организации. Помимо оплаты труда в организации ведутся расчеты с персоналом по прочим операциям, включающие предоставление работникам займов (как правило, на льготных условиях и по пониженной процентной ставке), а также расчеты по возмещению работникам недостач материальных ценностей, выявленных в ходе проводимых инвентаризаций. Расчеты с персоналом по денежным сумма, выданным на приобретение материальных ценностей и услуг для нужд организации, ведутся обособленно как расчеты с подотчетными лицами. По каждой выданной денежной сумме работники должны отчитаться и вернуть неизрасходованную часть денежных средств при ее наличии в организацию.
К расчетным операциям относятся и расчеты с бюджетом по налогам и сборам, и социальному страхованию. С 2017 года страховые взносы на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение – уплачиваются в бюджеты через ИФНС, отчетность по страховым взносам также сдается в ИФНС, а не в фонды: ФСС, ФОМС, ПФР, как это было до 2017 года. Только расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний ведутся непосредственно в ФСС, отчетность по этим взносам сдается в ФСС [22, с.64].
Следует отметить, что проведение расчетов с бюджетом по налогами и сборам, страховым взносам регламентировано Налоговым Кодексом РФ, согласно которому за нарушение сроков оплаты предусмотрены пени и штрафы.
По задолженности в бюджет, возникшей с 01.10.2017 г., сумма пеней зависит от периода просрочки:
1. Просрочка уплаты налога, страхового взноса в ИФНС составила до 30 календарных дней (включительно). В этом случае пени рассчитываются по следующей формуле:

П = Н * r * 1/300 * Д, (1)

где П – сумма пени, руб.;
Н – неуплаченная в срок сумма налога, сбора, страхового взноса, руб.;
r – ставка рефинансирования ЦБ РФ в период просрочки, доли ед.;
Д – количество дней просрочки (считается с дня, следующего за крайним сроком уплаты налога в бюджет), дни.
2. Просрочка уплаты налога, страхового взноса в ИФНС составила 31 календарный день и более. Пени за календарные дни просрочки с 1 по 30 включительно рассчитываются по следующей формуле:

П = Н * r * 1/300 * 30 + Н * r * 1/150 * (Д-30), (2)

где П – сумма пени, руб.;
Н – неуплаченная в срок сумма налога, сбора, страхового взноса, руб.;
r – ставка рефинансирования ЦБ РФ в период просрочки, доли ед.;
Д – количество дней просрочки (считается с дня, следующего за крайним сроком уплаты налога в бюджет), дни [40].
Штраф за неуплату налогов и страховых взносов составляет 20% от суммы неуплаченного налога или страхового взноса в обычном случае и 40% при умышленном сокрытии от уплаты налога, страхового взноса. Кроме того, согласно п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаты, но не менее 15 000 руб.
Срок ответственности за неуплату налогов и страховых взносов составляет три года с момента окончания отчетного года, за который следовало уплатить налог (Информация ФНС РФ «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности»; ст. 113 и ст. 122 НК РФ). Кроме того штраф предусмотрен за несвоевременную сдачу налоговых деклараций в ИФНС, сумма штрафа составляет 5% от суммы неуплаты налога за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30% от суммы неуплаты. В случае уплаты налога и непредставления налоговой декларации штраф составляет 1000 рублей [1].
Таким образом, исследование показало, что сущность текущих обязательств сводится к дебиторской и кредиторской задолженностям, возникающим из расчетных отношений между контрагентами, между организацией и персоналом, между организацией и бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов, между организацией и прочими дебиторами и кредиторами. Обязательства по расчетам между контрагентами, как правило, возникают с момента заключения договора, содержащего в себе условия и сроки поставок, стоимость закупок, реквизиты обеих организаций и прочие значимые условия договора. При этом нарушение сроков проведения расчетов влечет за собой взыскание штрафных санкций, причем особенно строго регламентировано начисление пеней и штрафов при несвоевременной уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджет.
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия зависит от правил проведения взаиморасчетов, поэтому рассмотрим нормативно-правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами. Стоит отметить, что порядок осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами представлен множеством различных нормативно-правовых актов, основные документы, регулирующие расчеты с различными контрагентами на территории РФ, обобщены в виде таблицы 1.
Рассмотрим более подробно основы нормативно-правового регулирования расчетов с дебиторами, руководствуясь перечнем документов из таблицы 1.
Гражданский кодекс РФ (части I и II) занимает первое место в системе регулирования расчетных операций. В Гражданском Кодексе РФ упорядочены многие вопросы организа¬ции безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: дей¬ствие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банком поруче¬ний о проведении расчетных операций с использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов. Кроме того, в ст. 195 Гражданского Кодекса РФ определен срок исковой давности. [1]
Налоговый Кодекс РФ (части I и II) регламентирует порядок отнесения задолженности дебиторов в состав сомнительных долгов (ст. 266 главы 25 части II НК РФ). [3]
Трудовой Кодекс РФ регламентирует порядок расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, в том числе – по операциям взыскания ущерба и недостач.
Федеральный закон от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» определяет порядок взаимоотношений с покупателями товаров, заказчиками работ и услуг предприятия, в частности регулирует взаимоотношения в части возврата денежных средств покупателям и заказчикам при выявлении брака или неисправностей в реализованных товарах, при несвоевременном выполнении работ, оказании услуг. [4]
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» утверждает обязанность применения ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг покупателям и заказчикам. [5]
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности. При этом усиливается роль бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, который позволяет сформировать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности, доходности) предприятия. [6]
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» регламентирует обязанность организаций формировать резервы по сомнительным долгам и проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности. [7]
Порядок поведения инвентаризации, ее документального оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации установлен Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству. [8]
Кроме того, согласно пункту 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств