Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда на примере СПАО РЕСО-Гарантия.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы ВКР. Рост рынка страхования является одним из ключевых условий обеспечения развития экономики и социальной сферы страны, что обусловливает важность совершенствования страховой деятельности. С усилением глобализационных и интеграционных процессов в мире, развитием компьютерно-информационных технологий страхование является незаменимым механизмом для поддержания цикличности воспроизводственного процесса, обеспечения социальной стабильности, безопасности и уверенности в завтрашнем дне. Также страхование можно рассматривать и как перспективный вид бизнеса, то есть как деятельность, приносящую прибыль. В условиях конкуренции и осложнения бизнес-процессов, когда компания стремительно развивается в динамичной внешней среде, четкость, взвешенность, обоснованность управленческих решений по любым аспектам деятельности, приобретает особое значение, особенно с точки зрения использования важнейших ресурсов для реализации определенной стратегии, в качестве основного из которых выступает квалифицированный персонал.
Современная проблема оплаты труда персонала страховых компаний выступает в качестве одной из важнейших в отечественной экономике, потому что от успешности ее решения в большом количестве случаев находятся в зависимости как рост уровня эффективности страховой деятельности, так и повышение уровня благосостояния работников отрасли.
В условиях рыночных отношений страховые компании изыскивают новые методы оплаты труда своего персонала, которые дают некий простор развитию личной заинтересованности материального характера в повышении уровня их выработки и экономической эффективности всей деятельности страховой компании. Этому способствует грамотным образом организованный учет и анализ оплаты труда в страховых компаниях.
Государственный регулятор деятельности страховых организаций (Центральный банк РФ) повысил требования к эффективности учетного процесса в страховании. Для некредитных организаций в 2017 были разработаны новые отраслевые стандарты учета, введен новый план счетов, учетная политика приближена к требованиям МСФО.
Практическая значимость темы ВКР состоит в том, что разработка направлений совершенствования бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании будет способствовать улучшению ее финансовых результатов.
Цель ВКР – рассмотреть особенности учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в страховой организации.
Задачи ВКР:
 рассмотреть понятие, виды, формы и системы оплаты труда персонала в страховании;
 представить основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании;
 рассмотреть цель, задачи, методы анализа расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании;
 представить характеристику деятельности страховой компании;
 рассмотреть практические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании;
 провести анализ расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании;
 оценить проблемы и направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в страховой компании.
Объект исследования – СПАО «РЕСО-Гарантия».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета оплаты труда в страховой компании.
Методическую основу исследования составили нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок деятельности страховых организаций и организации бухгалтерского учета страховым организациями, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, экономическому и финансовому анализу, а также научные статьи по вопросам организации учета и проведения анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
Структурно выпускная квалификационная работа включает введение, три главы основной части, заключение, список использованных источников, приложения – бухгалтерскую отчетность и регистры бухгалтерского учета.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели, задачи исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические основы учета оплаты труда, раскрывается порядок ведения аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда, рассматриваются приемы и процедуры анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе описывается порядок организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в СПАО «РЕСО-Гарантия», в том числе дается организационно-экономическая характеристика СПАО «РЕСО-Гарантия», анализируются расчеты с персоналом по оплате труда.
В третьей главе дается оценка эффективности использования трудовых ресурсов в СПАО «РЕСО-Гарантия» и приводятся рекомендации по повышению эффективности использования трудовых ресурсов в страховой организации.
В заключении подведен итог результатов исследования, сделаны выводы и разработаны рекомендации, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в СПАО «РЕСО-Гарантия».
В приложении представлены информационно-аналитические данные СПАО «РЕСО-Гарантия» за 2019 год.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Сущность и понятие оплаты труда

В научной литературе заработная плата как экономическую категорию, связывается понятием рабочей силы и издержками производства. Цена рабочей силы определяется физическими потребностями наемного работника – стоимостью жизненных средств, необходимых для поддержания его трудоспособности, удовлетворения минимальных физиологических потребностей [26, с.65].
В настоящее время нет однозначного, а тем более стандартного определения заработной платы как экономической категории. Наиболее часто употребляемые понятия заработной платы, сложившиеся на рынке труда в разные периоды времени, представлены в таблице 1.
Обобщая данные таблицы 1, можно сделать вывод о том, что оплата труда представляет собой не только вознаграждение работника за труд в соответствии с законом и трудовыми договорами, но и расходы организации на оплату за труд наемных работников.
Организациям законодательно предоставлено право самостоятельно выбирать и устанавливать вид и форму оплаты труда своих работников, размеры тарифных ставок, должностных окладов, премий, иных выплат компенсационного и стимулирующего характера, фиксируя их в трудовых или коллективных договорах, иных нормативных актах [37, с.41].
Система оплаты труда отражает взаимосвязь ее элементов, как это показано на рисунке 1.

Как видно из рисунка 1, вознаграждение за труд составляет основу (базис) заработной платы, но кроме этого вознаграждения работникам выплачивается компенсационная сумма за работу в условиях, которые отличаются от нормальных (тяжелые и вредные, климат, сверхурочная работа, работа с конфиденциальной информацией) и стимулирующая сумма (премия, надбавки за стаж и опыт, прочие поощрительные выплаты). И если минимальный размер основной заработной платы и компенсационных выплат утвержден законодательно на уровне государства (Трудовой Кодекс РФ), то минимальный размер стимулирующих выплат урегулирован только в локальных нормативных актах организации и зависит только от решений руководства организации [44, с.12].
Работодатели устанавливают постоянную, основную часть заработной платы как вознаграждения за труд, а другую часть (стимулирующую) работник должен заработать путем выполнения работы, приносящей организации эффект – доход, новую продукцию, новые каналы сбыта, и т.д. Стимулирующие выплаты как часть заработной платы представляют собой в большинстве случаев один из самых значительных аспектов в управлении персоналом.
Система оплаты труда выполняет следующие функции:
 позволяет привлечь квалифицированных сотрудников в организацию и удержать их,
 позволяет снизить текучесть кадров;
 позволяет сохранить в организации тех сотрудников, в которых она нуждается;
 стимулирует сотрудников отрабатывать заданный промежуток времени;
 поощряет сотрудников к дополнительным трудовым усилиям в целях повышения их вклада в деятельность организации;
 стимулирует развитие у сотрудников дополнительных навыков;
 способствует проявлению гибкости в выполнении работы;
 создает потребность в дальнейшем продвижении, повышении должности и полномочий [79].
Обобщая вышеизложенный материал, необходимо отметить, что оплата труда представляет собой вознаграждение работника за труд в соответствии с законом и трудовыми договорами. Организация оплаты труда должна производиться таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества работ, услуг.

1.2 Порядок ведения аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.
В настоящее время в российской практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
1-й уровень – законодательные акты, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, включая МСФО;
3-й уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Российской Федерации и других ведомств;
4-й уровень – учетная политика предприятия и иные локальные нормативные акты (приказы и распоряжения руководителя в части учета кадров, учета рабочего времени, учета оплаты труда) [16].
В таблице 2 представлен перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда исходя из сложившейся четырехуровневой системы регулирования учета.

Таблица 2 – Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок учета
Наименование документа Назначение документа
Как видно из таблицы 1, среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу Российской Федерации [2]. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя.
Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40% от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.
С 2019 года предусмотрены новые правила расчета аванса по заработной плате: размер аванса не может определяться произвольно, не должен быть слишком большим (например, 80% от оклада) или чрезмерно маленьким; нельзя устанавливать размер аванса в фиксированной сумме, одинаковой для всех сотрудников; аванс необходимо рассчитывать пропорционально отработанному времени; при определении суммы аванса нужно учесть оклад и надбавки за отработанное время, расчет которых не зависит от итоговой работы в целом за месяц (к примеру, за работу в ночное время, за совмещение должностей, стаж и др.); в расчете аванса не участвуют стимулирующие и компенсационные выплаты, исчисляемые в зависимости от выполнения месячной нормы времени – они включаются в зарплату за вторую половину месяца (например, выплаты за сверхурочную работу, работу в праздничный или выходной день) [16]. Налог на доходы физических лиц с суммы аванса не удерживается [17].
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения (глава 25), при начислении и удержании НДФЛ из заработной платы (глава 23), при начислении страховых взносов по заработной плате (глава 34) [3]. При этом Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Так, на 2020 год предельная база начисления страховых взносов увеличена: по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемым в ФСС, составляет 912 000 рублей, предельная база для начисления пенсионных взносов – 1 292 000 рублей.
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 2019 года МРОТ составил 11 280 рублей в месяц. На 2020 год МРОТ установлен в размере 12 130 рублей в месяц [5].
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда – регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, в том числе и операции по начислению заработной платы и иных выплат в пользу работников, по удержанию из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, по выплате заработной платы, должны иметь надлежащее документальное оформление [22, с.32].
Для учета личного состава на предприятии могут использоваться унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004г. № 1 [20], несмотря на тот факт, что с 2013 года с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Перечень документов, используемых по учету труда и его оплаты, представлен в таблице 3.

Также к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда, относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое используется при начислении отпускных и пр начислении иных выплат исходя из среднего заработка [9].
При этом среднедневной заработок для начисления пособий по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из требований другого нормативного акта – Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [7].
К нормативно-правовому регулированию организации бухгалтерского учета в страховых организациях относится и отраслевые нормативные документы.
Положение Банка России от 04.09.2015 г. N 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ», в приложении содержит данные о корреспонденции счетов по учету аквизационных расходов на оплату вознаграждений работникам по трудовым договорам (заработной платы).
Положение Банка России от 04.09.2015 г. N 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» содержит определение: под вознаграждениями работникам понимаются все виды выплат за выполнение трудовых функций вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, компенсационные и стимулирующие выплаты, выплаты, связанные с расторжением трудового договора.
К вознаграждениям работникам также относятся расходы на добровольное личное страхование (в том числе добровольное медицинское страхование) и негосударственное пенсионное обеспечение, оплату обучения, питания, лечения, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и аналогичные вознаграждения [12].
Вознаграждения работникам включают следующие виды:
 краткосрочные вознаграждения работникам;
 долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;
 прочие долгосрочные вознаграждения работникам;
 выходные пособия.
Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств [12].
Действующий план счетов страховых организаций утвержден Положением Банка России от 02.09.2015 г. N 486-П [14]. Согласно плану счетов страховых организаций обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовом счете N 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», также используется счет N 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Согласно Положению Банка России от 28.12.2015 г. N 526-П при составлени бухгалтерской отчетности страховых организаций обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам не дисконтируются.
Следует отметить, что с 2023 г. для страховых организаций вводится новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Положением Банка России от 24.03.2020 г. N 713-П, который заменит план счетов от 02.09.2015 г. N 486-П. В новом плане счетов изменены разделы, посвященные страховым обязательствам, обязательствам по договорам обязательного пенсионного страхования, скорректированы характеристики отдельных счетов, счета N 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и N 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» оставлены без изменений.
Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов, которые постоянно изменяются.
Так, в 2020 году существенными изменениями в отношении учета оплаты труда являются следующие моменты:
 с 2020 года внесены изменения в формы отчетности и сроки сдачи отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (срок сдачи перенесен на месяц раньше: с даты 1 апреля на 1 марта), отчеты (при числе сотрудников в организации от 10 человек) сдаются в ИФНС исключительно в электронной форме;
 с 1 июня 2020 года при оформлении платежных поручений на выплату заработной платы или иных доходов работникам на банковские карты в платежном поручении необходимо указывать специальный код вида дохода (в поле 20 платежного поручения). С учетом внесенного кода будут производиться удержания банками и судебными приставами с перечисляемых работнику средств [19];
 особый порядок расчета заработной платы за март, апрель 2020 года в связи с объявлением в Российской Федерации нерабочих дней в период с 3 марта по 30 апреля 2020 г.: наличие дополнительно установленных нерабочих дней не является основанием для снижения зарплаты работникам; в случае пребывания работника в отпуске указанные нерабочие дни в число дней отпуска не включаются, и отпуск на эти дни не продлевается; оплата работникам, продолжающим выполнять трудовые функции, за эти дни не должна производиться в повышенном размере, поскольку они не являются выходными или праздничными [18].

1.3 Приемы и процедуры анализа расчетов с персоналом по оплате труда

От обеспеченности организации трудовыми ресурсами, и эффективности их использования зависит эффективность использования основных средств, и, как результат, прибыльность и рентабельность деятельности организации .
Анализ трудовых показателей – это один из основных разделов анализа работы организации [30, с.54].
Основными задачами анализа являются:
 изучение и оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;
 расчет показателей текучести кадров;
 выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования [31, с.74].
Источниками информации для анализа служат статистическая отчетность, а также данные табельного учета и отдела кадров, информация бухгалтерского учета по счету начисления оплаты труда.