Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и ее аудит

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Малый бизнес, обладая определенными преимуществами перед крупным и средним бизнесом (способность быстро адаптироваться к изменениям внешней среды, небольшие потребности в источниках финансирования, упрощенная система организации управления, в том числе бухгалтерского учета и формирования отчетности, и др.), проигрывает им из-за ограниченного доступа на финансовый и денежный рынки, а также из-за отсутствия достаточной информации о финансовом обеспечении, позволяющей сделать вывод о реальных возможностях малой организации.
В условиях негативного воздействия внешней экономической среды повышение эффективности управления финансами приобретает первостепенную значимость, так как малым предприятиям становится жизненно необходимым как можно более рационально использовать имеющиеся финансовые средства, использовать наиболее выгодные из имеющихся возможностей для привлечения дополнительных источников финансирования в целях достижения положительных финансовых результатов, обеспечения необходимого уровня деловой активности, сохранения доли на рынке, выживания. Поэтому объективная и всесторонняя оценка эффективности управления финансами для определения реальной ситуации с выявлением возможных проблем и недостатков с целью их своевременного преодоления является важнейшей аналитической процедурой, которая периодически должна проводиться на всех предприятиях, в том числе на малых.
Целью данной выпускной квалификационной работы является теоретическое обоснование специфики управления финансами на предприятиях малого бизнеса и разработка направлений повышения его эффективности в современных условиях хозяйствования.
Актуальность и цель выпускной квалификационной работы предопределили необходимость решения следующих задач:
- рассмотреть бухгалтерскую (финансовую) отчетность: назначение, нормативное регулирование и ее формы
- рассмотреть требования, предъявляемые к отчетности, и подготовительные процедуры по ее составлению
- изучить экономическую характеристику деятельности ООО «ВДС»
- изучить бухгалтерский баланс: содержание и порядок составления
- выявить порядок формирования отчета о финансовых результатах:
- рассмотреть приложения и пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности
- выявить использование бухгалтерской (финансовой) отчетности для оценки имущественного и финансового положения организации
- оценить значение и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, планирование проверки
- оценить методические подходы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
- дать обобщение результатов проверки и выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности в ООО «ВДС»
Объектом данной выпускной квалификационной работы является ООО «ВДС»
Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся в процессе повышения эффективности управления финансами в российских предприятиях малого бизнеса.
Теоретическая база исследования представлена источниками научной и учебной литературы отечественных и зарубежных авторов, посвященной вопросам анализа и управления финансами на предприятиях, а также специфике управления финансами на малых предприятиях, в том числе труды таких ученых, как И.А. Бланк, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, В.Ю. Диденко, Д.А. Ендовицкий, В.В. Ковалев, Е.А. Литау, Н.И. Морозко, Е.С. Стоянова, Т.В. Филатова, М.В. Чараева, Е.И. Шохин и др.
Эмпирической базой послужили статьи периодической печати, таких журналов, как «Актуальные проблемы экономики и права», «Аудит и финансовый анализ», «Вестник магистратуры», «Восточно-Европейский журнал передовых технологий», «Инновационная наука», «Новая наука: Проблемы и перспективы», «Региональная экономика: теория и практика», «Финансовые исследования», «Экономика. Налоги. Право», «Экономика и управление: проблемы и решения», «Экономический анализ: теория и практика», материалы научно-практических конференций, а также Интернет-ресурсы и финансовые и бухгалтерские документы предприятия малого бизнеса ООО «ВДС».
Исследование строится на применении таких методов научного познания как: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнительный анализ, методы системного и ситуационного анализа, в связи с чем выводы и рекомендации, представленные в работе можно считать достоверными и обоснованными.
 
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: назначение, нормативное регулирование и ее формы
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в стране предопределило необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерской отчетности. Новая концепция бухгалтерской отчетности и разрабатываемые на ее основе положения о бухгалтерском учете стали основой создания элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.
На протяжении последних лет в России последовательно проводится работа по формированию национальной бухгалтерской системы, гармонично взаимосвязанной с Международными стандартами бухгалтерской отчетности.
Новым крупным шагом Правительства Российской Федерации в этом направлении является одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденную приказом Минфина России от 1 июля 2004 года № 180.
Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики. Вместе с тем следует иметь в виду, что в некоторых отраслях и сферах экономики реализация намеченных мероприятий имеет особенности. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигают непосредственно использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Разработка и принятие МСФО и разъяснение к ним носит международный характер и представляет собой процесс, в котором участвуют заинтересованные специалисты и профессиональные организации разных стран. В разработке МСФО достигаются цели дальнейшего его развития. На основе существующей системы стандартов и содействия унификации бухгалтерского финансового учета путем уменьшения количества альтернативных подходов разрешаемых стандартов.
Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер и во многих случаях разрешают использование альтернативных подходов к решению различных учетных проблем.
Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливает "Федеральный закон о бухгалтерском учете"
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связующим звеном организаций и других субъектов рынка.
Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии за определенный промежуток времени: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Показатели финансовой отчетности позволяют оценить не только текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, необходимо иметь под рукой необходимую информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые были разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятые в международной практике системы учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики составляют второй уровень.
Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой.
В состав четвертого уровня входят приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.
Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности – юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации, в какой-то мере участвуют в распределении прибыли или погашение убытка либо используют информацию в иных целях.
Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние.

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен на рисунке 1.
Информационной потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются.
На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют и имущественное и финансовое положение организации ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности - снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.
По периодичности составления различают промежуточную и годовую отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату – промежуточная. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев.
По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу.
В настоящее время организации предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму №1 "Бухгалтерский баланс";
форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".
Кроме указанных форм, в составе промежуточной отчетности организации могут предоставлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснительной записки.
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк коды строк разделов и групп статей баланса, в том виде, в котором они приведены в образце.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ, по степени значимости группируются по 4 уровням:
1. ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. От 23.11.2009) «О бухгалтерском учете»;
2. положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Министерства финансов РФ;
3. методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Министерства финансов РФ, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, изложенные в письмах Министерства финансов РФ;
4. учетная политика организации, утверждаемая руководителем.
Второй уровень представлен такими документами:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфи¬на России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N43h (ред. от 18.09.2006);
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бух-галтерской отчетности организаций» (ред. от 18.09.2006). (Сотникова, с.14)
К числу основных документов 3 уровня относят Указания об объёме форм бухгалтерской отчетности от 22.06.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006). данными Указаниями определены: регламент составления, состав и образцы форм, системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.
5. Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности закрепляется 4 уровнем, устанавливаются схема документооборота, рабочий план счетов организации, порядок оценки объектов учета, применяемые учетные процедуры.
2. Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности и сроки её предоставления
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
• форма N 1. Бухгалтерский баланс;
• форма N 2. Отчет о прибылях и убытках;
• Ф. № 1 и № 2 - основные, другие формы - пояснения к ним:
• форма N 3. Отчет об изменениях капитала;
• форма N 4. Отчет о движении денежных средств;
• форма N 5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
• форма N 6. Отчет о целевом использовании полученных средств - представляют некоммерческие организации;
• пояснительная записка;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух¬галтерской отчетности организации, если она в соответствии с законо-дательством подлежит обязательному аудиту.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в со-ответствии с законодательством, могут представлять бухгалтерской от-четности в объеме показателей по группам статей Ф. № 1 и № 2 без до-полнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N 3, N 4, N 5, пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ау-диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-ветствии с законодательством, а также некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности фор¬мы N 3, N 4, N 5 при отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму N 6.
Предприятия обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в те¬чение 90 дней по окончании года. Вновь созданные организации после 1 октября представляют отчетность за период с момента создания по 31 декабря следующего года.