Синтетический и аналитический учет материалов

Как видно из схемы на рисунке 6, исполнительным органом ООО «МАКС» является директор, который осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия. Построение организационной структуры и описание всех должностей в компании основано на следующих принципах: функциональность; управляемость; надежность; контролируемость; динамичность и масштабируемость.
Рассмотрим основные функции сотрудников, деятельность которых влияет на показатели финансового состояния организации, представленные в ее бухгалтерской отчетности.
Основные функции менеджеров:
 поиск покупателей и поставщиков;
 заключение договоров купли-продажи товаров;
 контроль сроков оплаты со стороны покупателей;
 закупки и реализация товаров.
Основные функции главного бухгалтера:
 формирование учетной политики;
 учет закупок и продаж, учет затрат, учет оплаты труда и расчетов с бюджетом, учет расчетов с поставщиками и покупателями товаров, учет денежных средств в кассе и на расчетном счете;
 формирование бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и предоставление ее в советующие органы;
 формирование управленческой отчетности о затратах, доходах и расходах предприятия.
Анализ основных экономических показателей деятельности организации позволяет сделать выводы о результатах ее деятельности и о перспективах ее развития. Оценка основных технико-экономических показателей деятельности ООО «МАКС» за 2017-2019 гг. (Приложение А) представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Основные технико-экономические показатели ООО «МАКС» за 2017-2019 гг.

Показатели Периоды Изменения
2019 г. к 2017 г.
2017 г. 2018 г. 2019 г. абсолют-ные, тыс. руб. относительные (темп прироста),%
Валюта баланса, тыс. руб. 271089 250050 185239 -85850 -31,67
Выручка, тыс. руб. 131271 204304 259412 128141 97,62
Среднесписочная численность работающих, чел. 3 4 4 1 33,33
Производительность труда (среднегодовая выработка на одного работающего), тыс. руб. 43757 51076 64853 21096 48,21
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 12 22 4848 4836 40295,83
Фондоотдача, руб./ руб. 0,025 9286,55 53,51 53,48 2140,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 271077 260548 199187 -71890,5 -26,52
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, (обор.) 0,48 0,78 1,3 0,82 170,83
Полная себестоимость продаж, тыс. руб. 123041 198411 244108 121067 98,40
Затраты на один рубль реализации продукции, руб. 0,94 0,97 0,94 0 0,00
Прибыль от продаж, тыс. руб. 8230 5893 15304 7074 85,95
Чистая прибыль, тыс. руб. 1510 751 3676 2166 143,44
Рентабельность активов, % 0,56 0,30 1,98 1,43 х
Рентабельность продаж, % 6,27 2,88 5,9 -0,37 х
Данные, представленные в таблице 3, позволяют сделать вывод о том, что выручка ООО «МАКС» за 2019 г. составила 259412 тыс. руб. против 131271 тыс. руб. прошлого аналогичного периода 2017 г. Рост выручки на 97,62% связан с расширением клиентской базы, а также сохранением низкого уровня торговой наценки. При этом себестоимость реализованных товаров за анализируемый период составила 244108 тыс. руб. против 123041 тыс. руб. 2017 г. и темп роста себестоимости выше темпа роста выручки, что является отрицательной тенденцией и сказывается на снижении темпов роста прибыли от продаж. Чистая прибыль ООО «МАКС» увеличилась в 2019 году на 143,44% по сравнению с 2017 г.
В 2018-2019 гг. существенно увеличилась среднегодовая стоимость основных средств, что связано с приобретением собственного склада для хранения строительных товаров компании. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств был рассчитан показатель фондоотдачи. Фондоотдача за 2019 г. составила 14,05 руб. и увеличилась по сравнению с аналогичным показателем 2017 г.
Средние остатки оборотных средств с каждым годом снижаются и в итоге на конец 2019 г. снижение составило на 26,52% по сравнению с аналогичным периодом 2017 года, а оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 0,82 оборота, что говорит о росте деловой активности предприятия.
Среднесписочная численность работников ООО «МАКС» увеличилась за весь анализируемый период на 1 сотрудника и составила 4 человека. Прием на работу менеджера по работе с клиентами позволил повысить продажи компании.
В целом динамика основных экономических показателей ООО «МАКС» имеет положительную тенденцию по большинству показателей, однако для увеличения прибыли предприятия необходимо разработать новую ценовую политику. либо провести рад маркетинговых исследований, направленных на анализ рынка и поиск новых покупателей.
2.2 Документальное оформление наличия и движения материалов


Бухгалтерский учет в ООО «МАКС» ведется главным бухгалтером единолично. Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.
Основные функции главного бухгалтера ООО «МАКС»:
 учет основных средств и материалов;
 учет расчетов по оплате труда;
 учет поступления и реализации товаров и финансовых результатов;
 учет денежных операций (денежных средств, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);
 составление бухгалтерской отчетности.
На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия (директор), главный бухгалтер, и менеджер по работе с клиентами и поставщиками.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, а так же в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
На основании анализа данных, предоставленных в ООО «МАКС» в части организации бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что абсолютно все положения учетной политики ООО «МАКС» (Приложение Б) соответствуют требованиям законодательства России в части организации бухгалтерского и налогового учета на коммерческом предприятии. Кроме того, необходимо отметить, что практически все положения учетной политики ООО «МАКС» направлены на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, что позволяет снижать затраты времени на составление отчетности и исключает возможности счетных ошибок в отчетности.В ООО «МАКС» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета и используется программа «1С: Бухгалтерия» версии 8.3. Исходными данными для формирования регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия» версии 8.3 являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность.
На рисунке 7 представлена схема обработки учетной информации в ООО «МАКС».










Рисунок 7 – Порядок обработки учетной информации при автоматизированной форме бухгалтерского учета в ООО «МАКС»

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете – об этом говорится в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Все расчеты с поставщиками материалов строятся на основании заключаемых с ними договоров, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.д.
В расчетах за приобретенные материальные цен¬ности и услуги по их доставке применяются следующие первичные документы:
 доверенность (форма № М-2);
 счет-фактура от поставщика на стоимость ТМЦ с НДС;
 товарная накладная от поставщика (форма № ТОРГ-12);
 авансовый отчет от подотчетного лица (при приобретении материалов через подотчетных лиц);
 Приходный ордер (форма М-4).
На рисунке 8 представлена схема документального оформления поступления материалов в ООО «МАКС».



Рисунок 8 – Технологическая схема документального оформления поступления материалов в ООО «МАКС»

Из схемы на рисунке 8 видно, что при поступлении материалов можно выделить три основных этапа документального учета:
 поступление материалов – документы оформляет поставщик, подотчетное лицо, инвентаризационная комиссия;
 участок складского учета – приемка на складе и выписка приходного ордера зав. складом;
 участок бухгалтерского учета – отражение поступления материалов в регистрах бухгалтерского учета (счет 10 «Материалы») и в бухгалтерской отчетности (строка 1210 бухгалтерского баланса).
Например, на основании товарной накладной и счета-фактуры № С-78268 от 26.02.2019 г. (Приложение В, Г) на основной склад ООО «МАКС» от ООО «Севем» были приняты строительные материалы на сумму 48647 руб. (в том числе НДС – 20%), которые планировалось использовать для выполнения работ по текущему ремонту помещения склада, а не для реализации на сторону в качестве товаров.
При приемке материалов расхождений выявлено не было, поэтому на складе ООО «МАКС» был составлен приходный ордер № 7 от 26.02.2019 г. (Приложение Д), по которому приход строительных материалов был отражен в бухгалтерском учете.
При приемке-передаче материальных ценностей от поставщиков зав. складом ООО «МАКС» осуществляет прием по количеству и качеству. При обнаружении несоответствия качества поступивших материалов требованиям стандартов, технических условий или условиям договора с поставщиком, главный бухгалтер ООО «МАКС» направляет поставщику претензию по факсимильной связи и электронной почте и ожидает представителя поставщика в течение двух рабочих дней с даты подачи претензии. В случае если в указанный срок представитель поставщика не прибывает в организацию для урегулирования претензии, то в ООО «МАКС» составляется акт окончательной приемки материалов по количеству и качеству самостоятельно без участия представителя поставщика.
При оформлении операций внутреннего перемещения, списания или иного выбытия материальных цен¬ностей применяются следующие первичные документы:
 Акт списания материалов (форма из программы 1С);
 Требование-накладная (форма № М-11);
 Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
На рисунке 9 представлена схема документального оформления выбытия материалов в ООО «МАКС».



Рисунок 9 – Технологическая схема документального оформления выбытия материалов в ООО «МАКС»

Как видно из схем документального оформления поступления и выбытия материалов, за приемку, хранение и отпуск материалов в ООО «МАКС» отвечает заведующий складом, который несет полную материальную ответственность за вверенные ценности на основании заключенного с ним договора о полной материальной ответственности.

Изучение первичных документов и регистров бухгалтерского учета материалов в ООО «МАКС» показало, что фактически учет внутреннего перемещения материалов в ООО «МАКС» не ведется, материалы при поступлении отражаются в учете по местоположению «Основной склад» (субконто «Места хранения» к счету 10 «Материалы). Учет по материально-ответственным лицам не ведется, что говорит о низкой надежности системы внутреннего контроля на предприятии.
Требования-накладные должны быть подписаны материально-ответственными лицами: лицом, отпустившим (передавшим) материалы, и лицом, получившим (использовавшим) материалы. Фактически в требованиях-накладных, составленных в ООО «МАКС», нет подписей, т.е. расход материалов в организации не имеет надлежащего документального оформления.
Например, согласно требованию-накладной № 15 от 26.02.2019 г. (Приложение Е) в ООО «МАКС» были использованы приобретенные строительные материалы для текущего ремонта помещения склада. В представленном первичном документе отсутствуют подписи, что делает его недействительным для целей учета затрат.
Таким образом, подводя итог исследования порядка документального оформления списания материально-производственных запасов в ООО «МАКС» следует отметить, что в целом, несмотря на допущенные недочеты (отсутствие подписей материально-ответственных лиц), организация первичного документооборота в ООО «МАКС» достаточно оптимальна, однако руководству предприятия следует принять меры по усилению контроля за наличием всех подписей на документах, так как без подписи материально-ответственных лиц первичные документы не являются основанием для списания материалов.