Бухгалтерская отчетность: форма, содержание и аналитические возможности (на примере предприятия)

Отчет об изменениях капитала содержит показатели, представленные на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Показатели отчета об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы [9].
Это единственная форма отчетности, порядок составления которой определяется требованиями отдельного федерального стандарта (положения по бухгалтерскому учету) – ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011 направлено на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения, чем в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В то же время правила составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7«Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements), в ПБУ 23/2011 не указаны.
В отчете о движении денежных средств денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, информация о классификации денежных потоков рассматривается в п. 7 ПБУ 23/2011.
Сведения о классификации денежных потоков согласно ПБУ 23/2011 представлены в виде схемы на рис. 1.4.

Рис. 1.4. Классификация денежных потоков по видам деятельности

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к денежным потокам по текущей деятельности. Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в отчете о движении денежных средств: погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности [4].
Структура Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представлена в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Порядок формирования показателей пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Раздел баланса и Отчета о финансовых результатах Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Нематериальные активы (строка 1110 баланса)
товаров и проведение рекламной кампани 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Расходы на НИОКР (строка 1120 баланса) 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Основные средства (строка 1150 баланса) 2. Основные средства
Финансовые вложения (строки 1160 и 1240 баланса) 3. Финансовые вложения
Запасы (строка 1210 баланса) 4. Запасы
Дебиторская задолженность (строка 1230 баланса) 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность (строка 1520 баланса) 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) (строки 2120+2210+2220 отчета о фин. результатах) 6. Затраты на производство
Оценочные обязательства (строки 1430 и 1540 баланса) 7. Резервы под условные обязательства

В пояснения к показателям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах некоммерческие организации предоставляют отчет о целевом использовании средств, в котором указываются объемы полученных и использованных целевых средств, остатки фонда целевых средств на начало и на конец отчетного периода.
Таким образом, исследование состава и краткого содержания форм бухгалтерской отчетности показало, что финансовое положение компании характеризуется активами, обязательствами и капиталом, отражаемыми в бухгалтерском балансе, а финансовые результаты характеризуются доходами и расходами, информация о которых представлена в отчете о финансовых результатах. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация о денежных потоках, об изменениях капитала, а также подробные расшифровки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, данные о целевых средствах.


1.2. Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующая система нормативного регулирования формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с 2013 года).
Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другие ПБУ);
Методические указания по ведению бухгалтерского учета и формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Внутренние локальные нормативные акты экономического субъекта (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота и др.).
Основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [4].
Общие требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляются в настоящее время, изложены в Федеральном законе от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», эти требования обобщены в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Общие требования к бухгалтерской отчетности
Требование Пояснение
Достоверность и полнота информации Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нейтральность информации Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Включение показателей всех филиалов, представительств и подразделений
Последовательное применение форм бухгалтерской отчетности из года в год Изменение принятых содержания и формы отчетов возможно в исключительных случаях, например при реорганизации
Сопоставимость данных минимум за два года Если данные за прошлый период несопоставимы с данными за отчетный период, то информация за прошлый период подлежат корректировке
Обособленное отражение существенных показателей Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов могут быть представлены в отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей несущественен.

Как видно из табл. 1.2, на законодательном уровня к бухгалтерской отчетности предъявляются требования достоверности и полноты информации, нейтральности, сопоставимости данных, обособленному отражению существенных показателей, например, данные о дебиторской и кредиторской задолженностях в бухгалтерском балансе отражается развернуто – дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская задолженность – в пассиве баланса.
Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском балансе организации имущества и обязательств, а в отчете о финансовых результатах доходов и расходов – приведен в Приложении 1.
Как отмечено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом делается акцент на том, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [4].
На основании вышеизложенной информации следует сделать вывод о том, что на законодательном уровне определены состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, а также перечислены требования к бухгалтерской отчетности.


1.3. Методика анализа финансового состояния организации на базе показателей бухгалтерской отчетности

В научных исследованиях разных авторов составные части анализа финансового состояния организации на базе показателей бухгалтерской отчетности имеют различные версии, которые зависят от личностного подхода того или иного автора.
Наличие разных версий содержания анализа финансового состояния говорит о том, что перед выполнением аналитических процедур следует не только произвести расчет ряда экономических показателей, но и обратить внимание на объективный выбор методики анализа, так как от применения того или иного метода расчета финансовых показателей, от использования или неиспользования тех или иных статей бухгалтерской отчетности при проведении анализа, зависит качество выводов о том, насколько устойчивым является предприятие – объект анализа [32].
На практике используются следующие методы анализа на базе показателей бухгалтерской отчетности: горизонтальный (временной) анализ – для оценки динамики; вертикальный (структурный) анализ – для оценуи структуры, факторный анализ – для оценки влияния факторов на итоговый показатель; коэффициентный метод – для оценки соотношений между различными показатели [28].
Группировка коэффициентов, которые используются для оценки финансового состояния на базе показателей бухгалтерской отчетности, приведена на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Коэффициенты для финансового анализа

Как видно из схемы на рисунке 1.5, общепризнанными коэффициентами для оценки финансового состояния организации являются следующие коэффициенты: коэффициенты ликвидности структуры имущества; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты оборачиваемости активов и средств в расчетах; коэффициенты рентабельности [25].
В.В. Ковалев отмечает, что относительные показатели играют не менее важную роль при проведении анализа финансовой устойчивости, так как они сглаживают влияние инфляции на показатели бухгалтерской отчетности предприятия (например, на показатель выручки от продаж, используемый для оценки рентабельности продаж или оборачиваемости активов) [20].
Кроме того, распространенность коэффициентов финансовой устойчивости связана с их явным преимуществом перед абсолютными показателями, так как коэффициенты позволяют сопоставить несопоставимые по абсолютным величинам объекты (например, предприятия малого бизнеса и крупные холдинги), более устойчивы в пространстве и времени (так как позволяют устранить влияние инфляции) [13].
М.С. Абрютина и А.В. Грачев отмечают, что кроме коэффициентов финансовой устойчивости для оценки финансового состояния необходимо проводит расчет коэффициентов оборачиваемости, которые определяют скорость обращения активов и капитала предприятия, чем выше скорость оборота – тем выше деловая активность, тем больше прибыли предприятие может получить на 1 рубль вложенных в него средств (инвестиций). Для оценки коэффициентов оборачиваемости берутся данные не только бухгалтерского баланса, но и отчета о финансовых результатах [6].
В практике финансового анализа для оценки финансового состояния принято рассчитывать не только финансовые коэффициенты, но и оценивать достаточность собственных средств в обороте для финансирования запасов, с помощью абсолютных показателей финансовой устойчивости предварительно определяется тип финансового состояния [9].
К абсолютным показателям относят:
1) Наличие собственных оборотных средств:
〖СКО〗_1=СК-ВА (1.1)
где СК – собственный капитал;
ВА – сумма внеоборотных активов (I раздел баланса).
2) Наличие собственных и долгосрочных заемных источников:
〖СКО〗_2=〖СКО〗_1+ДЗС (1.2)
где СКО1 – собственные оборотные средства,
ДЗС – долгосрочные заемные (привлеченные) средства.
3) Общая величина основных источников:
〖СКО〗_3=〖СКО〗_2+КЗС (1.3)
где СКО2 – собственные и долгосрочные заемные источники;
КЗС – краткосрочные заемные (привлеченные) средства [20].
Исходя из вышеперечисленных показателей, можно определить тип финансовой устойчивости предприятия с использованием общепринятой модели, которая представлена в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Типы финансовой устойчивости предприятия
Тип финансовой устойчивости СКО1 – З СКО2 – З СКО3 – З

1 тип финансовой устойчивости – абсолютная финансовая устойчивость предприятия + + +
2 тип финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость предприятия - + +
3 тип финансовой устойчивости – неустойчивое финансовое состояние предприятия - - +
4 тип финансовой устойчивости – кризисное финансовое состояние предприятия - - -

Следует особо подчеркнуть тот факт, что при оценке финансового состояния, как правило, доступна информация из бухгалтерской отчетности без дополнительных аналитических данных. Поэтому наиболее оптимальной представляется методика анализа финансового состояния, изложенная в учебном пособии ряда авторов: М.В. Мельник, С.Е. Егоровой, Н.Г. Кулаковой и Л.Г. Юдановой [24], этапы и процедуры методики представлены на рис. 1.6.

Рис. 1.6. Методика анализа финансового состояния М.В. Мельник, С.Е. Егоровой, Н.Г. Кулаковой и Л.Г. Юдановой

Как видно из рис. 1.6, методика анализа финансового состояния организации на базе показателей бухгалтерской отчетности должна включать шесть этапов.
Таким образом, обзор методик и методов анализа финансового состояния позволил сделать вывод о том, что только обобщенная методика, учитывающая значения как абсолютных, так и относительных показателей финансового состояния на базе показателей бухгалтерской отчетности, позволит сделать объективные выводы о том, насколько эффективна деятельность предприятия по привлечению и использованию финансовых ресурсов.


1.4. Особенности деятельности МО ООГО «ДОСААФ России» Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района

Объектом исследования была выбрана некоммерческая организация: МО ООГО «ДОСААФ России» Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района (далее в работе – Таймырский «ДОСААФ России»).
ДОСААФ России – массовая патриотическая оборонно-спортивная организация, объединяющая граждан России, которая создана в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2009 г. № 97.
Таймырский «ДОСААФ России» представляет собой местное отделение ДОСААФ России, создано 21 марта 2011 г. по адресу: 647000, Красноярский край, Таймырский Долгано-Ненецкий район, город Дудинка, улица Щорса, дом 1, кв. 19.
Основным видом деятельности Таймырского «ДОСААФ России» является организация патриотического (военно-патриотического) воспитания граждан; содействие органам местной власти Таймырского Долгано-Ненецкого района в проведении молодежной политики; подготовка специалистов массовых технических профессий в интересах хозяйственного и оборонно-промышленного комплекса страны; осуществление иной образовательной деятельности, в частности:
обучение водителей категорий А1, В,
обучение водителей гусеничного транспорта, трактористов;
обучение основам безопасности владения оружием,
обучение судоводителей маломерных судов.
В своей деятельности Таймырский «ДОСААФ России» тесно сотрудничает с ГИБДД Таймырского Долгано-Ненецкого района, а также с Центром занятости населения города Дудинки.
В соответствии с требованиями законодательства РФ Таймырский «ДОСААФ России» имеет все необходимые разрешения и лицензии, в том числе лицензия на ведение образовательной деятельности (Приложение 2), заключение о соблюдении на объектах организации требований пожарной безопасности.
Таймырский «ДОСААФ России» проводит обучение начинающих водителей в автошколе на платной основе, информация о ценах на обучение представлена на официальном сайте организации в сети Интернет: http://dosaaf84.ru/ (Приложение 3). В организации имеется все необходимое для проведения занятий: специальный кабинет для изучения теории (г. Дудинка, ул. Спортивная, 5, пом. 61 и 144), а также закрытая площадка для обучения вождению (г. Дудинка, ул. Полярная, в районе домов №13 и №15, заключение Администрации города Дудинки на использование площадки действительно с 13.06.2017 г. по 31.12.2021 г.).
Следует отметить, что кроме Таймырского «ДОСААФ России» в городе Дудинке имеется автошкола «Автокурсы № 1». Конкурентным преимуществом Таймырского «ДОСААФ России» является наличие закрытой площадки по обучению вождению, а также наличие большого парка транспортных средств.
Структура органов управления Таймырского «ДОСААФ России» представлена в виде схемы на рис. 1.7.

Рис. 1.7. Структура органов управления организации

Как видно из схемы на рис. 1.7, организационная структура Таймырского «ДОСААФ России» построена по линейному принципу. Директору подчиняются его заместитель, заместитель директора по административно-хозяйственной части, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, заведующий учебной частью. В свою очередь заведующий учебной частью руководит деятельностью мастерской по ремонту автомобилей, деятельностью методиста, медицинского работника, секретаря учебной части, заведующей спецкурсами.
Организационная структура включает в себя:
бухгалтерия (главный бухгалтер): учет материально-технических ценностей, учет расчетов по оплате труда, учет затрат, учет финансовой деятельности (реализации услуг, прибыли, фондов и резервов), учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам), составление бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
отдел кадров (инспектор отдела кадров): прием и увольнение работников; введение документации, в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
учебная часть (заведующий учебной частью, методист, секретарь, педагогический состав): организация учебного процесса, организация проведения теоретических и практических экзаменов, регистрация учащихся в составе скомплектованной учебных групп в ГИБДД;
административно-хозяйственная часть (заведующий хозяйственной частью, дворник, электрик, сантехник, сторожа, уборщицы): содержание здания и коммуникаций в исправном состоянии; охрана и уборка зданий и помещений.
отдел производственного обучения (старший мастер ПО, мастера ПО, механик по выпуску, автослесарь): организация проведения практических занятий по управлению автомобилем, контроль за технически исправной эксплуатацией автомобилей, а также ремонта.
Информация о численности персонала Таймырского «ДОСААФ России» обобщена на рис. 1.8.

Рис. 1.8. Динамика численности персонала за 2017-2019 гг.
Как свидетельствуют данные представленные на рис. 1.8, за рассматриваемый период произошло увеличение численности работников, связанное с увеличением объема оказанных услуг. Более подробно данные о динамике выручки Таймырского «ДОСААФ России» обобщены на рис. 1.9.

Рис. 1.9. Динамика выручки Таймырского «ДОСААФ России»
за 2017-2019 гг.

Как видно из графика на рис. 1.9, за последние три года наблюдалось увеличение выручки организации, связанное с увеличением численности обучающихся.
Информация о динамике количества обучающихся и средней стоимости обучения в Таймырского «ДОСААФ России» представлена в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Факторы изменения выручки организации в 2017-2019 гг.
Наименование показателей Значение Изменение, в % (темп прироста)
2017 г. 2018 г. 2019 г. 2018/
2017 2019/
2018
Количество обучаемых, чел. 81 98 100 21,0 2,0
Средняя стоимость обучения одного учащегося, тыс. руб. 30 45 50 50,0 11,1
Выручка от оказанных услуг, тыс. руб. 2435 4427 4998 81,8 12,9

Из табл. 1.4 видно, что количество обучаемых кандидатов в водители в 2019 году, по сравнению с 2018 годом увеличилось на 2 чел., а в 2018 году