Учет и анализ кредиторской задолженности организации (на примере МУП "Коммунальное хозяйство" Лесного района

Введение

Актуальность исследования. Управление кредиторской задолженностью - одна из основных задач современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не только успех предприятия, но и его существование в принципе. Для управления дебиторской и кредиторской задолженностью недостаточно пользоваться обобщенными показателями оборачиваемости. Необходимо также оценивать общую сумму дебиторской и кредиторской за-долженности и не допускать бесконтрольного роста этих показателей.
В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обяза-тельств. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря каждого года подлежит дебиторская и кредиторская задолженность. В процессе ин-вентаризации должна быть выявлена просроченная задолженность и задол-женность, невозможная к взысканию. Претензионная работа с просроченной дебиторской задолженностью является 1 из инструментов управления деби-торкой.
Просроченная кредиторская задолженность несет не только репутационные риски, но и риск потери бизнеса. В соответствии со ст. 7 ФЗ «О несостоя-тельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ любой кредитор может обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом при наличии признаков ее несостоятельности. Вот почему важно проводить ре-гулярный анализ финансово-хозяйственной деятельности и не допускать просроченной кредиторской задолженности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия - залог его обеспеченности оборотными средствами, достаточ-ными для непрерывной деятельности. Управление кредиторской задолжен-ностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к. значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.
Целью дипломной работы является исследование теоретико-методологических основ оценки кредиторской задолженностью для разра-ботки рекомендаций, ведущих к улучшению экономических показателей предприятия МУП «Коммунальное хозяйство» Лесного района Тверской об-ласти.
В соответствии с поставленной целью решался комплекс задач:
1 исследовать теоретические и методические основы учета и анализа креди-торской задолженности организации;
2. изучить краткую характеристику МУП «Коммунальное хозяйство» Лесно-го района Тверской области;
3. изучить учет и анализ кредиторской задолженности МУП «Коммунальное хозяйство» Лесного района Тверской области.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникаю-щие в процессе повышения эффективности управления предприятием путем оптимизации управления кредиторской задолженностью.
Объектом исследования является деятельность предприятия МУП «Комму-нальное хозяйство» Лесного района Тверской области.
Методологической и информационной основой исследования являются тру-ды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в области управления кредиторской задолженностью.



1 Теоретические и методические основы учета и анализа кредиторской за-долженности организации
1.1. Кредиторская задолженность, как объект бухгалтерского учета и ана-лиза
Кредиторская задолженность (далее — КЗ) может возникнуть у организации перед покупателями, поставщиками, собственными работниками, учредите-лями, дочерними обществами, заимодавцами и бюджетом.
Она учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии опреде-ленного времени (срока давности) такую КЗ необходимо списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).
Общеустановленный срок давности в силу ст. 195, 196 ГК РФ составляет 3 года с момента возникновения обязательства.
При этом если в течение этих 3 лет должник своими действиями фактически признал наличие у него долга, то срок давности прерывается и отсчитывает-ся заново (перечень возможных действий содержится в постановлении пле-нума ВС РФ от 29.09.2018 № 43).
КЗ в организации списывается отдельно по каждому основанию.
Кредиторская задолженность - это неоплаченное обязательство предприятия перед кредиторами.
Кредиторами предприятия являются поставщики товаров, работ, услуг, арендодатели, работники, бюджет и внебюджетные фонды. Покупатели так-же могут быть кредиторами в случае уплаты аванса в счет предстоящих по-ставок.
Величина кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса пред-приятия по строке 1520 раздела V. Если договором предусмотрена отсрочка погашения долга более чем на год, кредиторская задолженность будет отра-жена в разделе IV бухгалтерского баланса в составе долгосрочных обяза-тельств. Расшифровка кредиторской задолженности в разрезе ее отдельных видов приводится в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
Один из элементов управления кредиторской задолженностью - поддержание ее рациональной структуры.
Соотношение между отдельными видами кредиторской задолженности опре-деляется каждым предприятием индивидуально в зависимости от различных факторов, влияющих на его деятельность. Тем не менее основным показате-лем надежности и рациональности структуры обязательств перед кредито-рами выступает наименьший риск прерывания деятельности компании.
Например, некоторые компании считают, что задержка уплаты налоговых платежей в бюджет - самый дешевый способ временно привлечь дополни-тельное финансирование. Пеня по налогам составляет 1/300 ставки рефинан-сирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что на порядок меньше, чем процентные ставки по банковским кредитам. Однако задолженность перед бюджетом - это самый рискованный вид обязательств в силу того, что нало-говые органы имеют возможность начать взыскание и приостановить опера-ции по счетам предприятия на сумму задолженности по налогам [12].
Если у предприятия есть несколько счетов в разных банках, то приостановка будет проведена по всем счетам. Даже после уплаты задолженности с 1 из счетов придется ждать несколько дней, пока налоговая снимет приостановку с других расчетных счетов.
Не менее рискованна и задолженность по заработной плате перед работни-ками предприятия. Во-первых, такой источник оборотных средств может привести к текучести кадров, во-вторых, работники могут обратиться в тру-довую инспекцию или прокуратуру с жалобой на несвоевременную выплату заработной платы. Такие случаи наносят серьезный урон репутации органи-зации и влекут за собой материальные потери.
Управляемой и рациональной принято считать структуру кредиторской за-долженности с преобладанием обязательств перед поставщиками товарома-териальных ценностей, работ, услуг и покупателями по авансам, полученным в счет предстоящих поставок.
Если значительную долю кредиторской задолженности составляют авансы, полученные в счет предстоящих отгрузок, можно сказать, что предприятие имеет хорошую репутацию и его продукция пользуется спросом.
Однако в современных рыночных условиях покупатели чаще всего рассчи-тывают на отсрочку платежа. Наряду с ценой товара или услуги, на выбор поставщика могут повлиять и выгодные параметры отсрочки. В этом случае конкурентоспособность компании может сильно зависеть от эффективности управления кредиторской задолженностью[15].
Перечислим случаи, когда нужно списать кредиторскую задолженность и признать ее внереализационным доходом для налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ):
• истечение срока исковой давности;
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Законодательством (ст. 196 ГК РФ) определено, что срок исковой давности составляет 3 года со дня возникновения обязательства.
Срок исковой давности может прерываться признанием долга должником путем (ст. 203 ГК РФ):
• направления письма с подтверждением, что претензия принята;
• подписания дополнительного соглашения к договору, из которого сле-дует, что долг признан (например, о рассрочке платежа);
• направления письма с просьбой изменить условия договора;
• подписания акта сверки.
Осуществление вышеуказанных действий может быть одним из элементов управления кредиторской задолженностью, преследующим целью отсрочку момента списания кредиторки в доход. Тем не менее нужно помнить, что взыскание задолженности в судебном порядке повлечет для организации до-полнительные расходы.
Срок исковой давности не может превышать 10 лет с момента возникнове-ния.
Следует отметить важный нюанс, связанный с исключением кредитора из ЕГРЮЛ.
Кредитор может быть исключен из ЕГРЮЛ вследствие реорганизации. При этом все активы и обязательства в процессе реорганизации переходят к пра-вопреемнику. В таком случае у компании-должника не возникает обязанно-сти включать задолженность перед реорганизованной организацией во вне-реализационные доходы.
Рассмотрены основные правила управления кредиторской задолженностью. Кратко их можно обобщить следующим образом. Необходимо[7]:
• исходя из бизнес-среды предприятия, определить рациональную струк-туру кредиторской задолженности и регулярно анализировать соотношение видов обязательств;
• не допускать просроченной кредиторской задолженности, влекущей риск приостановки или прекращения деятельности;
• периодически рассчитывать оборачиваемость дебиторской и кредитор-ской задолженности и корректировать коммерческие условия по отсрочке платежа с покупателями и поставщиками;
• проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженно-сти и своевременно принимать меры для урегулирования задолженности.
Приведенные правила управления кредиторской задолженностью справед-ливы при любой специфике деятельности. Но у каждой организации есть до-полнительные способы, делающие управление кредиторской задолженно-стью эффективным.
Если компания рассчитывается с поставщиками в валюте, то 1 из элементов управления кредиторской задолженностью может быть хеджирование (стра-хование) валютных рисков. В условиях нестабильного курса валют хеджи-рование может значительно снизить сумму кредиторской задолженности в рублевом эквиваленте.
Это не обычная сделка страхования. Суть хеджирования - в заключении со-глашения с банком, согласно которому банк обязуется в определенную дату продать валюту по фиксированному курсу, а предприятие - в определенную дату купить валюту по фиксированному курсу. Управление кредиторской задолженностью в данном случае заключается в четком соблюдении графика платежей и обеспечении выгодного курса валюты на дату платежа.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия - залог его обеспеченности оборотными средствами, достаточ-ными для непрерывной деятельности. Управление кредиторской задолжен-ностью играет в этом процессе ведущую роль, т.к. значительно снижает риск несостоятельности и банкротства предприятия.

1.2. Методические основы учета кредиторской задолженности
В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее - ДЗ), так и кре-диторскую (далее - КЗ). При этом руководство компании должно в обяза-тельном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слиш-ком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компа-ния неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплате-жеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.
Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много зака-зов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на вы-плату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: вы-бранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.
Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:
Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задол-женности.
Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредитор-ской задолженности, а также операций по списанию.
ДЗ - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в орга-низации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.
ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.
ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента орга-низации и управления активами принято выделять краткосрочную (погаше-ние которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и дол-госрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебитор-ской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, боль-шое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представ-лять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйствен-ного цикла предприятия.
Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была по-гашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).
Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредитор-ской задолженностив соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.
Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом по-рядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнитель-ным долгам.
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организа-ции ведут на соответствующих счетах.
Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету сче-тов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зар-платой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73.
К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям.
При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ органи-зации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в от-ношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63).
В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно по-высить инвестиционную привлекательность компании.
КЗ в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 (КЗ перед поставщиками, покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и кратко-срочные кредиты и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед персоналом и подотчетными лицами).
В балансе КЗ в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».
В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности важно не пропустить момент, когда задолженность с истек-шим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализаци-онные доходы и расходы. Напомним, что списать ДЗ и КЗ можно только че-рез 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ) со дня возникновения. При этом срок давно-сти должен исчисляться отдельно по каждому основанию возникновения за-долженности.
Поэтому важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсче-там, на которых традиционно (для компании) ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Не следует также забывать и о том, что списание ДЗ и КЗ нужно надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании за-долженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Бухгалтерская служба каждой успешной компании должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задол-женности.Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не сле-дует забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние ДЗ и КР, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах до-кументального оформления операций по списанию.
Первым шагом на пути к списанию КЗ является проведение инвентаризации (оформляется приказом руководителя).
По ее итогам составляется акт инвентаризации, в котором отражаются раз-меры КЗ применительно к каждому основанию в отдельности.
На основании такого акта, а также бухгалтерской справки формируется при-каз руководителя организации о списании КЗ по конкретному основанию.
Списанная КЗ подлежит отражению в составе прочих доходов (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), т. е. по кредиту счета 91 (субсчет 1) [18].
Согласно инструкции по применению плана счетов, со счетом 91 могут кор-респондировать счета учета расчетов с поставщиками (счет 60), покупателя-ми (счет 62), по полученным кредитам и займам (счета 66, 67), социальному страхованию (счет 69), с персоналом (счета 70, 73), подотчетными лицами (счет 71), иными дебиторами и кредиторами (счет 76).
Таким образом, для списания кредиторской задолженности проводка общего вида выглядит следующим образом: Д Х К 91-1, где Д Х — дебет по счету, на котором обязательство учитывалось ранее (в зависимости от вида