Бухгалтерский учет и контроль расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Введение
Развитие рыночной экономики требует регулярного поиска, внедрения но-вых, наиболее совершенных форм в хозяйствовании и управлении предприя-тием. Рост уровня информатизации управления в хозяйственных процессах, в системе сбора, систематизации учетных данных происходит за счет внедре-ния высоких технологий. Повышение качества в финансовой учетной ин-формации, технологии ее использования составляет сегодня важное направ-ление инновационной экономики. В свою очередь, качественный рост произ-водственной и финансовой деятельности не может производиться без усо-вершенствования законодательной, нормативной базы, регулирующей эту сферу.
Важнейшим фактором в развитии каждого бизнеса считается налоговая гос-ударственная политика. Законно уплачивать установленные налоги и сборы является обязанностью каждого субъекта хозяйствования, и при этом возни-кает обычное стремление сэкономить, которое вытекает из определения предпринимательства. В связи с этим, из-за зачастую правовой безграмотно-сти между субъектами предпринимательства и налоговыми органами разго-раются споры, которые могут отразиться пагубно на деятельности предпри-ятия. В таких условиях предприятие может функционировать успешно, лишь соблюдая правильную, спланированную грамотным образом налоговую по-литику на предприятии. Обязательным элементом в этой политике считается оптимизация налогообложения, которая призвана снизить размер налоговых платежей.
Правила ведения на предприятиях бухгалтерского и налогового учета уста-навливаются учетной политикой. Выбор, реализация рациональной, обосно-ванной экономически учетной политики дает возможность оказывать влияние на эффективность в использовании материальных, трудовых, финансовых ресурсов, ускоряя оборачиваемость элементов капитала, получать дополни-тельные внутренние источники при финансировании капитальных вложений, оборотных активов, а также улучшать дивидендную политику, привлекать внешние ресурсы с целью расширения деятельности. Формирование грамот-ной учетной политики каждого предприятия должно исходить из требований к ее постоянству, соответствию современной российской нормативной базе, своевременному извещению внешних пользователей учетной информацией об изменениях в учетной политике. При формировании учетной политики в настоящий можно учитывать правила по МСФО. В частности, предприятие может исходить из международных стандартов финансовой отчетности, в случае если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не уста-навливаются способы ведения бухгалтерского учета.
Участвуя в формировании централизованного фонда государственных де-нежных ресурсов, налоги также воздействуют на экономическую деятель-ность субъектов хозяйствования, стимулируя экономический рост, улучшая качества продукции. Как показывает исторический опыт, налоги, при обос-нованном использовании, способствуют производственной эффективности производства, а при ошибочном использовании наносят непоправимый вред.
Из-за такой значимости налогов, большое значение для предприятий имеет бухгалтерский учет в расчетах плательщика по налогам и сборам в бюджет, включая контроль за их начислениями и перечислениями. Предприятия, так-же, как и государство, заинтересованы в законности и правильности осу-ществления своей налоговой политики. При этом большое место занимает контроль за правильностью и своевременностью исчислений и перечислений налогов и сборов в бюджет. Большую роль играют аудиторские проверки, помогающие руководству предприятия провести проверку ведения налого-вого учета, для предупреждения и своевременного устранения ошибок, а также избежание штрафов, экономических санкций, что может оказать значи-тельное влияние на доходность организации.
В настоящее время вся налоговая составляющая в финансовых потоках предприятия играет существенную, а иногда и определяющую роль при формировании его финансового состояния, что объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают сильное влияние на такие ключевые показатели финансового состояния, как рентабельность, ликвидность. Вместе с этим, зачастую налоговое влияние на вышеуказанные показатели настолько сильно что может играть самую глав-ную роль при формировании стратегии, тактики принятия грамотных управленческих решений предприятиями.
Переход к рыночной экономике требует от руководителей и менеджеров предприятий повышения эффективности использования экономического по-тенциала, оптимальных форм хозяйствования, достижения наилучших ре-зультатов при минимальных затратах труда и средств.
Цель дипломной работы – исследовать бухгалтерский учет и контроль рас-четов с бюджетом по налогам и сборам.
Задачи дипломной работы:
1. исследовать теоретические и методологические основы учета и контроля за расчетами с бюджетом по налогам и сборам в системе налогового законо-дательства ;
2. изучить учет и провести анализ кредиторской задолженности по налогам и сберам в ООО «Гарант»;
3. разработать предложения и рекомендации по избежанию нарушений тре-бований законодательных актов в области налогообложения .
Объект исследования – ООО «Гарант»
Предмет исследования – учет и контроль за расчетами с бюджетом по нало-гам и сборам в системе налогового законодательства ООО «Гарант».
Дипломная работа состоит из:
- введения;
- двух глав, в которых раскрывается сущность данной темы;
- заключения;
- списка литературы.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определяется цель и задачи дипломной работы, определены объект и предмет исследова-ния.
В первой части подробно освещаются теоретические и методологические ос-новы учета и контроля за расчетами по налогам и сборам, а так же норма-тивно-правовое регулирование.
Во второй главе выполнено исследование финансово-хозяйственной деятель-ности ООО «ГАРАНТ», а так же проведен учет кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам в системе налогового законодатель-ства на примере ООО «ГАРАНТ».
В заключении подводиться итог выполненной работы, путем обобщения вы-водов по проведенному исследованию.
В процессе исследования использованы следующие приемы и методы:
- обработка данных посредством анализа и синтеза;
- статическое наблюдение;
- сравнение и сопоставление.
Дипломная работа снабжена таблицами и рисунками.
Расчетный период исследования 2015-2017 годы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА РАСЧЕТАМИ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
1.1 Нормативно – правовое регулирование расчетов с бюджетом по нало-гам и сборам в системе налогового законодательства

Отношения по установлению налогов образуются между органами предста-вительной и исполнительной власти. Законодательством регулируются во-просы касаемо компетенции данных органов при разработке проектов актов по налогам и сборам, их принятии и обсуждении. Основными нормативными документами, которые регулируют учет расчетов с бюджетом, считаются:
а) Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2019 г.) , часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 01.05.2019 г.);
б) Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г . «О бухгалтерском уче-те» (ред. от 29.07.2018 г.);
в) Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598);
г) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) (др. ред. нет) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
д) Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018 г.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090).
Общие правила по налогообложению по всем налогам, санкциям за непра-вильное применение или их неприменение установлены также Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно законодательству Российской Федерации налогообложение пред-приятий предполагает:
а) определение размера объекта налогообложения;
б) расчет суммы причитающегося налога с предприятия по сформировавше-муся в учете показателю базы налогообложения и установленной налоговой ставке (обычно, процентной);
в) осуществление по начисленным налоговым платежам расчетов с бюдже-том;
г) составление и предоставление налоговых деклараций в налоговые органы.
Согласно п.64 Положению о бухгалтерском учете, отчетности в РФ отража-емые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами должны быть с ними согласованными и тождественными. Оставление по этим расчетам на балансе неотрегулированных сумм не допускается.
Ключевыми нормативными документами по учету расчетов по налогу на прибыль являются: НК РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Бухгалтерская прибыль (убы-ток) также формируется по правилам, которые предусмотрены ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. от 06.04.2015 г.), ПБУ 10/99 «Расходы орга-низации» (в ред. от 06.04.2015 г.).
Налоговой базой считается денежное выражение прибыли, признаваемое в установленном порядке. В налоговом учете к расходам относятся лишь сум-мы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль отличаются в связи с несовпадением подходов к при-знанию расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Указанные несоответствия рождают разницу между этими двумя видами прибыли.
Налог на прибыль, который рассчитан на основании бухгалтерской прибыли или убытка, сформированных в отчетном периоде, именуется условным рас-ходом (доходом) по налогу на прибыль.
Также в бухгалтерском учете есть и доходы, которые не принимаются при расчете налога на прибыль. К этим доходам относятся:
а) доходы в виде процентов, полученных согласно требований статей 78, 79, 176, 203 НК РФ из бюджета (или внебюджетного фонда);
б) доходы в виде суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом любого уровня (пункт 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), уменьшенной или списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации либо по решению Правительства РФ.
Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии должно быть строго регламентировано и подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, согласно которым и ведется бухгалтерский учет. Отход от этих правил приводит к серьезным ошибкам в налоговой и бухгалтерской отчетности, при определении финансового результата деятельности пред-приятия, ведет к злоупотреблению со стороны материально-ответственных лиц и пр.
Свод правил бухгалтерского учета является системой нормативных докумен-тов, они в зависимости от статуса, назначения делятся по уровням, представ-ленным в таблице 1.
Таблица 1 - Система по нормативному регулированию бухгалтерского и налогового учета
№ п/п Наименование регламента
Первый уровень Закон «О бухгалтерском учете»
Налоговый Кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
Постановления Правительства РФ
Указы Президента РФ
Второй уровень Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
Третий уровень Нормативные документы МФ РФ:
- приказы
- инструкции
- методические рекомендации (указания)
- письма
- комментарии
Четвертый уровень Нормативные документы прочих министерств, ве-домств
Пятый уровень Приказ по учетной политике предприятия
Прочие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» раскрывает:
а) состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет, представлять финансовую отчетность;
б) правовые основы бухгалтерского учета;
в) содержание, принципы, организацию бухгалтерского учета;
г) порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
Методические рекомендации, указания Минфина России конкретизируют статьи законов, а также отдельные ПБУ.
Положения по бухгалтерскому учету устанавливают порядок самого учета и оценки конкретного объекта либо совокупности объектов. Каждое ПБУ кон-кретизирует Закон о бухгалтерском учете.
Порядок налогообложения регламентирован следующей нормативно-правовой базой:
а) Законодательство Российской Федерации по налогам и сборам, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации, а также принятых согласно ему федеральных законов о налогах и сборах.
б) Законодательство субъектов Российской Федерации по налогам и сборам, состоящее из законов и прочих нормативно-правовых актов о налогах и сборах каждого субъекта Российской Федерации, принятых согласно НК РФ.
в) Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления по мест-ным налогам и сборам, которые приняты представительными органами местного самоуправления согласно НК РФ.
Налоговый кодекс имеет основные положения касаемо опре¬деления объек-тов налогообложения, исполнения налого¬вых обязательств, обеспечения мер по их выполнению, ве¬дения учета поступающих финансовых ресурсов, привле¬чения налогоплательщиков к ответственности за налоговое правона-рушение и обжалования действий должностных лиц налоговых государ-ственных органов.
Все вышеперечисленные нормативно-правовые акты регламентируют отно-шения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, которые, в свою очередь, группированы по уровням власти. Подробнее классификация налогов и сборов по уровням власти рассмотрена в пункте 1.2.

1.1 Классификация налогов и сборов по уровням бюджетов

Деятельность органов государственной власти финансируется из государ-ственного бюджета. Государственная власть делится на три уровня: феде-ральная, региональная (представленная органами власти субъектов Россий-ской Федерации) и местная.
В зависимости от целей и особенности производимой работы способы клас-сификации налогов могут быть различными. В настоящее время можно вы-делить наиболее распространенные направления классификации налогов, ко-торые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация налогов
Для каждого уровня власти определены свои источники финансирования, в том числе налоги и сборы. Соответственно уровням власти в Российской Фе-дерации установлены следующие виды налогов и сборов:
- федеральные;
- региональные (субъектов Российской Федерации);
- местные.
Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги, но могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.
Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из за границы. И в перспективе все это даст увеличение денежных поступле-ний в региональный и местный бюджеты.
Такая перспектива сдерживается необходимостью удовлетворять насущные нужды. Региональным и местным властям зачастую не хватает денег на самое необходимое. Поэтому ставки региональных и местных налогов чаще всего устанавливаются в максимально допустимом размере.
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог (с 2010 г. заменен на страховые взносы);
- государственная пошлина (в том числе таможенная пошлина);
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объек-тами водных биологических ресурсов;
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых.
К региональным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес.
К местным налогам и сборам относится:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом (при-чем даже в большей степени региональным налогом). Ставка налога на при-быль делится на две части: для федерального и регионального бюджетов. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюд-жеты. Сборы по другим федеральным налогам также частично попадают в региональные и местные бюджеты. При этом сначала уплаченные организа-циями суммы налогов попадают в федеральный бюджет, а лишь затем часть собранных сумм перечисляется региональным бюджетам.
Неотъемлемой обязанностью организации является своевременное начисле-ние, оформление и перечисление всех налоговых платежей, а также предо-ставление бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов и деклараций. По-этому необходимо правильно вести учет расчетов с бюджетов по налогам и сборам, которые рассмотрены в пункте 1.3.

1.2 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налого-вого учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций.
Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-стям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.
Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим по-купателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).
Начисление НДС по продажам в общем случае выглядит так:
Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90