учет и анализ основных средств организации

 
ВВЕДЕНИЕ



Актуальность исследования практических и теоретических аспектов бухгалтерского учета и анализа основных средств определена рядом причин.
Во-первых, бухгалтерский учет поступления, выбытия, амортизации основных средств поз-воляет сформировать информацию о стоимости основных средств, которыми обладает ор-ганизация, включая данные о первоначальной стоимости (стоимости приобретения) и оста-точной стоимости (стоимости с учетом накопленной амортизации).
Во-вторых, бухгалтерский учет позволяет разграничить затраты на приобретение основных средств и затраты, связанные с производством и реализацией, тем самым формируя себе-стоимость продукции, работ, услуг. Причем затраты на приобретение основных средств также включаются в себестоимость продукции, но по мере начисления амортизации.
В-третьих, анализ основных средств позволяет определить ключевые направления повыше-ния эффективности производства, поскольку данные о фондоотдаче основных средств и фондорентабельности наглядно показывают, насколько эффективно используется оборудо-вание на предприятии.
Таким образом, учет основных средств позволяет сформировать информацию об их состоя-нии и движении, анализ которой позволяет выявить направления повышения эффективно-сти их использования.
Актуальность проблем, связанных с формированием первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, проблем, связанных с использовани-ем данных бухгалтерского учета для начисления налога на имущество организаций, а также проблем, возникающих при выборе способа начисления амортизации, при использовании амортизационной премии для целей исчисления налога на прибыль организаций определе-на постоянными изменениями законодательства РФ в части учета и налогообложения.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка предложений по совершенствова-нию учета основных средств и повышению эффективности их использования в ООО СК «Якутск».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи выпускной ква-лификационной работы:
 рассмотреть экономическую сущность основных средств: понятие, классификация, оценка;
 систематизировать информацию о нормативно-правовом регулировании учета ос-новных средств;
 определить цель, задачи, информационную базу анализа основных средств;
 привести общую характеристику предприятия и его организационную структуру, описать деятельность предприятия;
 описать документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств, порядок начисления и учет амортизации основных средств по данным первичных документов и учетных регистров ООО СК «Якутск»;
 выполнить анализ состава и структуры, движения, эффективности использования основных средств ООО СК «Якутск»;
 сформировать предложения по совершенствованию учета, повышению эффективно-сти использования основных средств.
Объектом исследования является ООО СК «Якутск».
Предметом исследования является организация системы бухгалтерского учета в части учета основных средств предприятия.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета основных средств и повышению эффективно-сти из использования, применимых в практике ведения учета в ООО СК «Якутск».
Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и эко-номическому анализу следующих авторов: А.С. Аветисян, Ю.А. Бабаев, В.М. Богаченко, Н.П. Кондраков, М.С. Кувшинов, Э.А. Маркарьян, Л.Г. Миляева, Н.А. Наумова и других авторов, а также научные статьи по теме исследования.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, три главы основной части, за-ключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств: понятие, классификация и оценка, нормативно-правовое регулирование учета ос-новных средств, информационная база и методика анализа основных средств.
Во второй главе дается описание деятельности и организационной структуры ООО СК «Якутск», рассматривается порядок организации бухгалтерского учета основных средств в ООО СК «Якутск», дается описание особенностей документального оформления и учета поступления, выбытия, амортизации основных средств.
В третьей главе проводится анализ основных средств, формируются выводы и предложения по повышению эффективности их использования в ООО СК «Якутск».

 
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ



1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства, как экономическая категория, являются частью средств производства, средствами труда, с помощью которых в производственном процессе происходит влияние на предметы труда (сырье и материалы), видоизменяя их для целей производства продук-ции, выполнения работ, оказания услуг. Основные средства отличаются от материальных ресурсов тем, что они многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою форму, но в то же время постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость в со-став себестоимости продукции, работ, услуг частями, посредством начисления амортизации [30].
В научной литературе и практическом использовании для определения средств труда при-меняются три термина: «основные средства», «основной капитал», «основные фонды». Ис-следовав, в этой связи, мнения научных работников и положения ряда нормативных доку-ментов и законодательных актов, можно сделать вывод о том, что, все эти термины взаимо-связаны, но по содержанию отличаются между собой (рис. 1.1).







Рис. 1.1. Подходы к определению понятий «основной капитал», «основные фонды» и «ос-новные средства»
Для раскрытия современной экономической сущности основных средств рассмотрим их обозначение в научной литературе (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Обозначение основных средств в литературе
Автор
Трактовка понятия «основные средства»
Ю. А. Бабаев
[15, с.112] Это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохра-няя при этом свою натуральную форму
В.М. Богаченко [16, с.65] Это материальные активы, которые предприятие содержит с це-лью использования в основной или неосновной деятельности, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года
Н.А. Кармоджанова
[19, с.169] Это средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) производственного и непроизводственного назначения
А.С. Аветисян
[12, с.72] Это средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и постепенно переносящие свою стоимость на продукцию предприятия
Н.А. Наумова
[28, с.39] Это совокупность материально-вещественных ценностей, которые использу-ются в качестве средств труда и в течение длительного промежутка времени (свыше одного года)

Как видно из табл. 1.1, критерий продолжительности использования основных средств яв-ляется приоритетным при пообъектной идентификации основных средств [33].
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» оговаривается, что «актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются сле-дующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении ра-бот или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользова-ние;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока про-должительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы-шает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» [7].
Кроме того, в ПБУ 6/01 «Учёт основным средств» введен стоимостной критерий. Активы, в отношении которых выполняются все необходимые условия их признания в составе основ-ных средств и стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в бухгалтерском учёте и бух-галтерской отчётности в составе материально-производственных запасов и списываться на счета затрат по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. В Налоговом Кодексе РФ установлено иное стоимостное ограничение: 100 000 руб. (гл. 25, ст. 256) [1].
Существует множество вариантов классификации основных средств: по составу и назначе-нию, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим [31].
Информация о классификации основных средств по различным критериям приведена в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Классификация основных средств
Критерий
классификации Виды
По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия • основные сред-ства, обслуживающие операционную деятельность (операционные или производственные основные средства)
• основные средства, обслуживающие инвестиционную (долгосрочную) деятельность (ин-вестиционные основные средства).
• основные средства, обслуживающие финансовую деятельность (финансовые основные средства)
• основные средства, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непро¬изводственные основные средства)
По роли в процессе производства • активные
• пассивные
По характеру владения • собственные
• арендуемые
По направлению использования • производственные
• непроизводственные
По степени использования • действующие, находящиеся в эксплуатации,
• бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе
По особенностям залоговых или страховых операций • недвижимые основные средства
• движимые основные средства
Источник: [31]
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы для целей налогового учета (10 групп по срокам полезного использования), служит для назначения срока амортизации и использует коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) [1].
Для учета основных средств используется активный счет 01 «Основные средства», к кото-рому открыты субсчета, приведенные в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Субсчета к счету 01 «Основные средства»
Код
Наименование А/П Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
01/01 Основные средства в организации
А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа
01/09 Выбытие основных средств
А Осн. средства Подразделения Амортизационная группа

Как видно из табл. 1.3, основные средства учитываются по: наименованию (субконто 1), подразделениям (субконто 2), амортизационным группам (субконто 3) [27].
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарной книге учета основных средств (форма №ОС-6б). На основании инвентарной книги может быть получена следующая информация: наименование основных средств, ин-вентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, местонахождение объекта основных средств, материально-ответственное лицо, срок полезного использования в месяцах, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость [35].
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а также и точность их качественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно и досто-верно проведена их оценка [34, с.114].
В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первона-чальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость основных средств. Информация о видах оценки дана на рис. 1.2.


Рис. 1.2. Оценка основных средств в бухгалтерском учете

Как видно из рис. 1.2, порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию:
 приобретение за плату – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
 внесение в счет вклада в уставный капитал – денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками) организации;
 получение по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость на да-ту принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
 получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией [7].
Оценка объектов основных средств при принятии их к бухгалтерскому учёту осуществля-ются по первоначальной стоимости. Так, например, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, рассчитывается как сумма фактических затрат на приоб-ретение, за исключением НДС. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дообору-дования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки [7].
Проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обяза-тельный, а добровольный характер. Решение о проведении (не проведении) переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. При проведении дооценки и уценки используются бухгалтерские проводки, представлен-ные в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Учет переоценки основных средств
Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Произведена дооценка основных средств стоимостью 430 000 руб. в счет увеличения доба-вочного капитала 43 000,00 01/1 83
Увеличена сумма накопленной амортизации 332 000 руб. пропорционально размеру до-оценки:
Ам = (43 000 / 430 000) * 332 000 33 200,00 83 02/1
При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной его дооценки перено-сится в состав нераспределенной прибыли организации 9 800,00 83 84
Произведена уценка основных средств стоимостью 540 000 руб. в счет снижения нераспре-деленной прибыли 121 000,00 84 01/1
Уменьшена сумма накопленной амортизации 223 000 руб. пропорционально размеру до-оценки: Ам = (- 121 000 / 540 000) * 223 000 49 968,52 02/1 84

Как видно из табл. 1.4, сумма дооценки объекта основных средств относится на счет 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Оценка объектов основных средств в бухгалтерском балансе осуществляется по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации), информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [28, с.39].
Таким образом, анализ источников литературы и законодательных актов показал, что в ПБУ 6/01 «Основные средства» содержатся основные критерии признания активов в составе ос-новных средств, которые адекватно отражают экономическую сущность основных средств.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

В связи с тем, что особенности использования той или иной методики учета основных средств (включая методы начисления амортизации основных средств и отражения затрат на ремонт основных средств) регламентированы не только требованиями ПБУ 6/01 «Учет ос-новных средств», а также требованиями иных нормативно-правовых актов, рассмотрим бо-лее подробно основные аспекты нормативного регулирования учета материалов.
В таблице 1.5 представлена система документов, регламентирующих порядок бухгалтерско-го учета основных средств.
Таблица 1.5
Нормативно-правовое регулирование учета основных средств
Уровень системы нормативного регулирования Законодательные акты
1 2
1-й уровень, Федеральные законы Гражданский Кодекс РФ (части I и II)
Налоговый Кодекс РФ (часть II)
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2-й уровень
Федеральные стандарты и положения Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001г. N 26н
ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. N 32н
ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. N 33н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н
3-й уровень
Методические указания и рекомендации Минфина России Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003г. N 91н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 года №49
4-й уровень
Локальные (внутренние) нормативные акты экономическогосубъекта Приказ об учет-ной политике и рабочий план счетов;
Должностные инструкции работников склада и работников бухгалтерии
Систематизируем основные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета ос-новных средств в РФ.
В Гражданском Кодексе РФ раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету основных средств [12, с.126].
Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок принятия в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, амортизации по основным средствам, а также поря-док организации налогового учета, в том числе налогового учета амортизируемого имуще-ства [1].
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы составления отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, в том числе и расшифровка в отчет-ности информации, относящейся к основным средствам [2].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н определяет сущность бухгалтерского учета основных средств и его задачи, правила ведения бухгалтерского учета основных средств, требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций по-ступления и выбытия основных средств, ведения регистров бухгалтерского учета, оценки основных средств, порядок проведения инвентаризации основных средств, правила оценки статьи «Основные средства» в бухгалтерской отчетности [3].
В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета) конкретизируют Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. В них отражены основы организации си-стемы бухгалтерского учета в России
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» регламентируется порядок бухгалтерского учета ос-новных средств, их оценки, порядок начисления амортизации, порядок отражения в отчет-ности информации об основных средствах [7].
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражается порядок учета доходов, связанных с реали-зацией основных средств, а также с оприходованием материалов при списании основных средств [12, с.124].
В ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражается порядок учета амортизационных отчисле-ний по основным средствам в составе расходов по основным видам деятельности, и прочих расходов, связанных с реализацией и списанием основных средств [12, с.124].
План счетов бухгалтерского учета содержит наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Так, например, для учета основных средств в Плане счетов предназначен счет 01 «Основные средства», для учета амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств», для учета затрат, связанных с по-ступлением основных средств – счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» [9].
Методические указания, инструкции, рекомендации призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней. Например, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003г. N 91н конкретизируют положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [8].
В п.п. 3.1-3.7 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств», которое регламентирует порядок проведения инвентаризации основных средств как основной формы их контроля, описан порядок отражения результатов инвентаризации в учете [11].
Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифициро-ванных форм первичной учетной документации по учету основных средств» содержит формы первичных документов, которые можно использовать для регистрации операций по-ступления, выбытия основных средств [21, с.76].
Поскольку применение унифицированных форм первичных документов с 1 января 2013 г. не является обязательным, то любое предприятие может либо воспользоваться рекомендо-ванными в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7 формами, либо раз-работать самостоятельно и утвердить формы первичных документов в учетной политике. В любом случае первичные документы должны быть оформлены с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части обяза-тельных реквизитов и наличия всех подписей [21, с.77].
Кроме перечисленных нормативно-правовых документов, при ведении учета основных средств на предприятии следует руководствоваться внутренними локальными норматив-ными актами, основополагающим среди которых является Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета с приложением рабочего плана счетов [29, с.28].
Так, например, чаще всего бухгалтерский учет основных средств организован исходя из принципа сближения правил бухгалтерского и налогового учета: линейный способ аморти-зации, отказ от применения амортизационной премии, предусмотренной Налоговым Ко-дексом РФ для целей налогового учета и не предусмотренной в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [35].
Таким образом, исследование нормативных документов, регламентирующих порядок учета основных средств, показало, что на сегодняшний день существует сформированная законо-дательная база, использование которой позволяет выбрать методы учета основных средств, подходящие для объективного и достоверного отражения информации об основных сред-ствах в бухгалтерской отчетности.

1.3. Информационная база и методика анализа основных средств

Целью анализа основных средств является оценка имеющихся на предприятии резервов и направлений повышения эффективности их использования. Для достижения указанной це-ли в перечень задач анализа основных средств входит не только оценка динамики и струк-туры основных средств