учет и аналих страховых взносов экономического субъекта

ВВЕДЕНИЕ



Постоянно возрастающие требования к качеству формирования показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, к достоверности отражаемой информации, в том числе – информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, информации персональных данных сотрудников, заставляют искать новые формы, методы, инструменты для повышения эффективности учетной системы организации.
На сегодняшний день взимание обязательных страховых взносов регламентируется требованиями Налогового Кодекса РФ, организации обязаны исчислять и уплачивать в бюджет страховые взносы с заработной платы сотрудников, который служит основными источником пополнения средств в ПФР, ФСС и ФОМС. Правильность расчета страховых взносов и своевременность их уплаты проверяется налоговыми органами, а размер штрафных санкций за недостоверные данные, отражаемые в отчетах, для некоторых организаций может составить значительный удельный вес в составе совокупных расходов.
Проблема правильного определения облагаемой базы по страховым взносам, суммы страховых взносов с учетом льгот и разных тарифов возникает у большинства российских организаций, поскольку правильность расчета страховых взносов зависит от достоверности данных о заработной плате работников организации.
Все это и определяет актуальность исследования на выбранную тему.
Объектом исследования является ООО «Медком-Мп». При написании работы были использованы материалы бухгалтерской службы ООО «Медком-Мп» о расчетах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам в ООО «Медком-Мп».
Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам в ООО «Медком-Мп».
Задачи исследования:
 рассмотреть нормативно-правовое регулирование начисления страховых взносов;
 раскрыть методологические основы учета расчетов с бюджетом по страховым взносам;
 описать порядок проведения инвентаризации расчетов с бюджетом по страховым взносам;
 рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Медком-Мп»;
 рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам в ООО «Медком-Мп»;
 описать порядок формирования и предоставления отчетности по страховым взносам в ООО «Медком-Мп»;
 выполнить анализ финансового состояния ООО «Медком-Мп»;
 провести анализ расчетов с бюджетом по страховым взносам на предприятии;
 сформулировать рекомендации по оптимизации учета расчетов по страховым взносам в ООО «Медком-Мп» и оценить экономическую эффективность данных рекомендаций.
Первая глава работы посвящена теоретическим вопросам. Она отражает нормативное регулирование организации бухгалтерского учета, налогообложение деятельности коммерческих организаций, в том числе дается описание страховых взносов, уплачиваемых в бюджет страны.
Во второй главе обозначена краткая экономико-организационная характеристика ООО «Медком-Мп», проведен анализ финансовых результатов деятельности организации, а также приведено описание порядка организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по страховым взносам, порядка формирования и предоставления отчетности по страховым взносам в ООО «Медком-Мп».
В третьей главе рассматриваются результаты анализа финансового состояния ООО «Медком-Мп», а также анализа расчетов с бюджетом по страховым взносам, сформированы рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам и оптимизации платежей.
Работа посвящена исследованию и экономическому обоснованию мероприятий по совершенствованию учета расчетов по страховым взносам в ООО «Медком-Мп».
Практическая значимость работы обусловлена ее прикладным характером, возможностью применения результатов проведенного исследования в практике организации бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам.
При выполнении работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, налогообложения, в том числе международные стандарты финансовой отчетности, а также учебники и учебные пособия Л.И. Ворониной, Г.Ю. Касьяновой, Ж.А. Кеворковой, Р.Ф. Мартыновой, Т.В. Миргородской и других авторов.
 
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ


1.1 Нормативно-правовое регулирование начисления страховых взносов



Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. [2]
К страховым взносам относятся:
 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), перечисляются с 2017 года в ИФНС;
 страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), перечисляются с 2017 года в ИФНС;
 страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляются в Фонд социального страхования (ФСС);
 страховые взносы в ФСС на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Уплата страховых взносов обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов. [26]
Страховые взносы в России введены с 2010 года, они заменили собой единый социальный налог (ЕСН).
С 2010 по 2017 год страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, их исчисление и уплата регламентировалась требованиями Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется главой 34 части 2 НК РФ.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает:
 общие условия для страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ);
 круг плательщиков взносов (ст. 419 НК РФ);
 обязанности плательщиков (ст. 23 НК РФ);
 порядок исчисления страховых взносов (ст. 52 НК РФ);
 облагаемый объект и базу (ст. 420 и 421 НК РФ);
 тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ);
 порядок уплаты страховых взносов (ст. 431 НК РФ);
 ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы. [3]
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы в ФСС на травматизм) регламентировано Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». [5]
С 2017 года налоговые органы: контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов, начисленных по новым правилам; принимают и проверяют отчетность начиная с расчета по страховым взносам; взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за предыдущие периоды.
Налоговым Кодексом РФ в ст. 419 оговаривается круг плательщиков страховых взносов: это организации-работодатели и индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за свою деятельность и как процент от заработной платы нанятых работников.
Налоговым Кодексом РФ в ст. 420 предусмотрены правила определения объекта обложения страховыми взносами. Для организаций объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В ст. 421 НК РФ указаны выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, включая выплату пособия по временной нетрудоспособности и суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. за календарный год, а также суточные при командировках, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ (не более 700 руб./сутки для командировок по РФ), а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно. [3]
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).
Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2020 год составляет:
 для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1 292 000 рублей;
 для начисления страховых взносов на ОПС – 912 000 рублей.
Согласно ст. 423 Налогового Кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. [3]
Согласно ст. 424 НК РФ момент определения базы, облагаемой страховыми взносами, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Согласно ст. 425 НК РФ если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ. Информация о тарифах страховых взносов представлена на рисунке 1.


Согласно ст. 427 НК РФ некоторые организации имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Согласно ст. 431 НК РФ всем организациям в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. По итогам каждого отчетного периода – I квартала, I полугодия, 9 месяцев, календарного года – нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды. При этом вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику. [26]
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС), не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который он начислен.
Таким образом, исследование нормативного регулирования расчетов по социальному страхованию и обеспечению позволяет сделать вывод о том, что в последние годы наблюдается тенденция усиления контроля за соблюдениям сроков предоставления отчетности и сроков уплаты страховых взносов в бюджет, кроме того, усилен контроль над правильностью исчисления страховых взносов на основании предоставляемых данных персонифицированного учета.



1.2 Методологические основы учета расчетов по страховым взносам



Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования РФ, с ИФНС.
Страховые взносы в бухгалтерском учете отражаются в соответствии со следующим нормативными документами:
 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению».
В бухгалтерском учете страховые взносы отражаются на одноименном счете 69, к которому могут быть открыты следующие субсчета, перечисленные в таблице 1.
Таблица 1 – Субсчета к счету 69 Расчеты по социальному
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69.01 и кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности, т.е. начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.
Типовые записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице 2.

Как видно из таблицы 2, в общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. [12]
Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. [3]
С 2019 года у сотрудников организаций ряда регионов РФ появилась возможность получать пособие напрямую из ФСС, для этого бухгалтер организации в срок не позднее 5-ти календарных дней с момента получения больничного листка представляет в региональное отделение ФСС реестр сведений, необходимых для назначения и выплаты пособий, заявление от работника на выплату пособия и другие документы в зависимости от вида пособия. При отсутствии ошибок в предоставляемых документах и расчетах в течение 10-ти календарных дней из ФСС производится выплата пособия сотруднику. В бухгалтерском учете организации при использовании такого варианта выплат пособий (выплаты непосредственного из Фонда социального страхования), суммы пособий не начисляются, поскольку обязательств перед персоналом не возникает, т.е. запись: в дебет счета 69.01 с кредита счета 70 – не делается.
Начиная с 1 квартала 2017 года организации обязаны предоставлять в ИФНС единый расчет по страховым взносам (РСВ). Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 г. N ММВ-7-11/551@. В таблице 3 описано, какие разделы отчета РСВ должны быть заполнены.
Организации со средней численностью застрахованных лиц за прошлый год 25 человек и более обязаны отчитываться в электронной форме. Если количество застрахованных лиц менее 25 человек, то организация может отчитываться как в электронном, так и в бумажном виде.
Рассмотрим ошибки, которые наиболее часто встречаются при формировании отчета РСВ:
1. Некорректные данные работников, несоответствие данных застрахованных лиц, которые подают организации, тем сведениям, что содержатся в ФНС – распространенное основание для отказа в приеме РСВ. Такая ошибка возникает по двум причинам:
 в ФНС из ПФР были переданы некорректные сведения, в этом случае организация должна представить копии подтверждающих документов, чтобы инспекторы смогли исправить информацию в своей системе вручную;
 ошибки, допускаемые самим страхователем, в этом случае необходимо подать уточненный расчет с корректными сведениями.
2. Расхождение по сумме взносов в целом и по отдельным работникам. Если выявлено такое несоответствие, то необходимо подать уточненный расчет.
3. Несоответствие данных РСВ и 6-НДФЛ. Несмотря на то что во многих случаях данные этих отчетов не совпадают по объективным причинам, пояснения могут быть запрошены ФНС. Если выяснится, что расхождение возникли по причине ошибки, необходимо подавать уточненный РСВ.
4. Неподача нулевого отчета. Налоговый Кодекс РФ не содержит правил, которые бы снимали со страхователей обязанность подавать нулевой РСВ. Этой формой организации информируют налоговый орган, что в отчетном периоде не производились выплаты физическим лицам [23].
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование предоставляются в ИФНС ежеквартально не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). [3]
За несвоевременную сдачу расчета по взносам минимальный штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ составляет 1 000 руб. [2]
Следует отметить, что первичным документом, на основании которого расчеты по социальном страхованию и обеспечению отражаются в бухгалтерском учете является не только расчет страховых взносов (РСВ), предоставляемый ежеквартально в ФНС, но и ведомость расчета страховых взносов, составляемая ежемесячно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Типовая форма данного расчета отсутствует, тем более применение типовых унифицированных форм первичных документов Федеральным законом № 402-ФЗ отменено, поэтому чаще всего используется ведомость расчета страховых взносов, формируемая