Учет и анализ финансовых результатов

Особенности организации учета на любом предприятии зависят от применяемого на предприятии режима налогообложения, так как каждый режим оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию учетной системы на предприятии. ООО «Першино» находится на общем режиме налогообложения, который предусматривает обязанности по уплате налога на прибыль организации (20%, в том числе 3%, и – в федеральный бюджет и 17% в бюджет Тюменской области), налога на имущество организаций (2,2%), НДС (20%, реализация молока облагается по ставке 10%), транспортного налога, НДФЛ по заработной плате работников организации по ставке 13% (в данном случае ООО «Першино» выступает в роли налогового агента).
Система бухгалтерского учета ООО «Першино» находится в зависимости от специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли экономики: учет строится на основании положений учетной политики, утвержденной Приказом №40 от 29.12.2013г. (Приложение Ж), применяются типовые регистры автоматизированной формы бухгалтерского учета: анализ счета, журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости по синтетическим счетам.
Основные положения учетной политики ООО «Першино» в части учета доходов и расходов, учитываемых при формировании финансовых результатов, следующие:
Доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности при условии перехода права собственности, и учитываются в разрезе их видов на счете 90.01 «Продажи».
Учет доходов (выручки) от продажи продукции (работ, услуг) ведется на отдельных субсчетах по видам деятельности:
выручка от продажи продукции растениеводства;
выручка от продажи продукции животноводства;
выручка от продукции пищеблока;
выручка от выполнения работ и оказания услуг вспомогательных и прочих производств;
выручка от сдачи имущества в аренду.
Признание выручки от предоставления услуг/выполнения работ осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, относятся к прочим, они учитываются на счете 91.01 «Прочие доходы».
Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В Обществе ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности:
растениеводство;
животноводство;
переработка собственной готовой продукции;
аренда основных средств;
оказание услуг сельскохозяйственной техники и автотранспорта на сторону.
Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг по видам расходов (статьям затрат).
В течение финансового года готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги Общество списывает с кредита счетов учета затрат по плановым ценам (плановой ценой в течение года служит фактическая себестоимость прошлого года). В конце отчетного года, в соответствии со сформированной фактической суммой затрат, себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».
Последовательность закрытия счетов в конце года следующая:
1) счета вспомогательных производств;
2) счета распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
3) субсчета основных производств;
4) счета обслуживающих производств и хозяйств;
5) счета готовой продукции и запасов;
6) счета продаж и прочих финансовых результатов.
Расходы отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами, они учитываются на счете 91.02 «Прочие расходы».
В целях повышения эффективности бухгалтерского и налогового учета ООО «Першино» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном выражении. Исходными данными для формирования регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия» являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций на основании первичных документов. На основании введенных проводок программа автоматически формирует оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам, а также бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что организационная структура ООО «Першина» сформирована с учетом особенностей работы организации в отрасли мясного и молочного скотоводства. В то же время на балансе организации числится техника (трактора), которую можно использовать не только для уборки территорий ферм и пастбищ, но и для осуществления деятельности по заготовке кормов.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Першино»

Экономическая характеристика деятельности организации включает оценку динамики объема производства и продаж, оценку эффективности использования основных средств и производительности труда, а также оценку ее имущественного положения (финансового состояния) и уровня деловой активности, характеризующего эффективность использования оборотных средств и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей.
Информация о динамике выручки и прибыли от продаж ООО «Першино» за последние 3 года представлена на рис. 2.

Рисунок 2 – Динамика выручки и прибыли от продаж в ООО «Першино» в 2017-2019 гг.

Как видно из графика на рис. 2, в динамике за последние 3 года наблюдается увеличение объема продаж в ООО «Першино», связанное как с увеличением цен на продукцию, так и с увеличением валового надоя молока. В то же время стоит отметить, что, несмотря на прирост выручки, наблюдается снижение прибыли от продаж, связанное с увеличением уровня себестоимости продукции, что говорит о снижении эффективности работы хозяйства, что подтверждается результатами расчета показателей рентабельности (рис. 3).

Рисунок 3 – Динамика рентабельности продаж и рентабельности продукции в ООО «Першино» в 2017-2019 гг.
Как видно из данных рис. 3, в динамике за 2017-2019 гг. наблюдается явно выраженное снижение рентабельности продаж и рентабельности продукции в ООО «Першино». Причем необходимо отметить, что в 2019 году рентабельность продаж была ниже среднеотраслевого показателя, который (согласно данным Росстата) составлял 5% для отрасли «Разведение крупного рогатого молочного скота, производство сырого молока» [19].
Рассмотрим основные факторы, которые привели к снижению эффективности хозяйственной деятельности ООО «Першино». Информация об основных экономических показателях работы хозяйства приведена в табл. 1.
Таблица 1 – Основные экономические показатели хозяйственной деятельности в ООО «Першино» в 2017-2019 гг.
Наименование показателей Значение в ед.изм. Изменение 2019/2017
2017 г. 2018 г. 2019 г. абсолютное (+,-) в % к 2017 году
1. Дойное стадо, голов 640 750 750 110 17,2
2. Валовый надой, ц 70766 78805 78466 7700 10,9
3. Валовый надой на 1 фуражную корову, ц 110,57 105,07 104,62 -5,95 -5,4
4. Выручка от продаж без НДС, тыс.руб. 166910 195164 200154 33244 19,9
5. Себестоимость продаж, тыс.руб. 156248 186071 198023 41775 26,7
6. Уровень себестоимости в выручке, затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. 0,936 0,953 0,989 0,053 5,7
7. Прибыль от продаж, тыс.руб. 10662 9093 2131 -8531 -80,0
8. Рентабельность продаж, % 6,39 4,66 1,06 -5,33 -
9. Среднесписочная численность работающих, чел. 42 52 66 24 57,1
10. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 9068 11322 15071 6003 66,2
11. Среднегодовая выработка одного работника, тыс.руб. 3974,0 3753,2 3032,6 -941,4 -23,7
12. Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс.руб. 17,992 18,144 19,029 1,037 5,8
13. Среднегодовая стоимость основных средств тыс.руб. 85907,5 104537,5 99224,5 13317 15,5
14. Фондоотдача, руб./руб. 1,943 1,867 2,017 0,074 3,8
15. Прямые материальные затраты, тыс.руб. 126163 145032 151699 25536 20,2
16. Материалооотдача, руб./руб. 1,323 1,346 1,319 -0,004 -0,3
По итогам оценки экономических показателей хозяйственной деятельности ООО «Першино» за 2017-2019 гг. можно сделать вывод о том, что основной причиной снижения эффективности работы организации за последние три годя является снижение производительности труда на 23,7% (среднегодовая выработка одного работника) и снижение материалоотдачи на 0,3% (сумма продукции, приходящаяся на 1 рубль прямых материальных затрат). Эти два фактора привели к необоснованному увеличению уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции с 0,936 до 0,989 рублей (или на 5,7%).
Информация о соотношении динамики производительности труда, материалоотдачи и эффективности использования основных средств в ООО «Першино» за 2017-2019 гг. представлена на рис. 4.

Рисунок 4 – Динамика эффективности использования ресурсов
в ООО «Першино» в 2017-2019 гг.

Как видно из данных рис. 4, снижению эффективности хозяйственной деятельности ООО «Першино» препятствовало увеличение фондоотдачи основных средств на 3,8%, связанное с более интенсивным увеличением объема реализованной продукции (темп прироста за 2018-2019 гг. составил 19,9%) по сравнению с увеличением среднегодовой стоимости основных средств (темп прироста за 2018-2019 гг. составил 15,5%).
Кроме того, о снижении эффективности молочного животноводства говорит снижение уровня надоя на одну фуражную корову с 110,57 до 104,62 ц в год (снижение за 2018-2019 гг. составило 5,4%).
Дополним оценку эффективности использования трудовых ресурсов данными по заработной плате. Информация о соотношении динамики производительности труда и среднегодовой заработной платы обобщена на рис. 5.

Рисунок 5 – Динамика производительности труда и среднегодовой заработной платы в ООО «Першино» в 2017-2019 гг.

Как видно из данных на рис. 5, в течение 2017-2019 гг. произошло снижение производительности труда одного работника с 3974,0 до 3032,6 тыс. руб. в то время как среднемесячная заработная плата одного работника увеличивалась. Снижение производительности труда на 23,7% при одновременном увеличении уровня оплаты труда на 5,8% говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов в ООО «Першино», увеличение расходов на оплату труда не было связано с ростом производительности.
На следующем этапе экономического анализа рассмотрим показатели деловой активности. Количественные критерии деловой активности определяются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей следует выделить объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала (активы организации). Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей. Оптимальное соотношение:
ТП > ТВ > ТА > 100% (1)
где TП – темп роста чистой прибыли, %;
TB – темп роста выручки (нетто) от продаж, %;
ТА – темп роста активов (имущества), %.
Для ООО «Першино» соотношение будет иметь следующий вид:
По данным за 2018 год:
ТП = 5919/18396*100% = 32,2%
ТВ = 195164/166910*100% = 116,9%
ТА = ((445209+378889)/2)/((332136+445209)/2)*100% = 412049/388673*100% =106,0%
ТП = 32,2% < ТВ = 116,9% > ТА = 106,0% > 100%
По данным за 2019 год:
ТП = 36571/5919*100% = 617,9%
ТВ = 200154/195164*100% = 102,6%
ТА = ((378889+315788)/2)/((445209+378889)/2)*100% = 347339/412049*100% = 84,3%
ТП = 617,9% > ТВ = 102,6% > ТА = 84,3% < 100%
Следовательно, в ООО «Першино» в 2018 году соотношение не выполнялось в связи со снижением чистой прибыли (в том числе и за счет снижения рентабельности продаж по основной деятельности), тогда как в 2019 году темп роста чистой прибыли превышает темп роста выручки, а увеличение выручки было более интенсивным по сравнению с увеличением среднегодовой стоимости активов, т.е. соотношение темпов роста выручки и активов было оптимальным, что в свою очередь было связано с ускорением оборачиваемости активов и повышением уровня деловой активности.
Более подробная информация о значениях показателей оборачиваемости активов и собственного капитала по данным ООО «Першино» за 2017-2019 гг. обобщена в табл. 2.
Таблица 2 – Оценка деловой активности ООО «Першино» в 2017-2019 гг.
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. Абсолютное отклонение (2019/2017)
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), раз 0,429 0,474 0,576 0,147
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз 0,595 0,664 0,819 0,224
Коэффициент отдачи собственного капитала, р. 9,121 6,258 3,814 -5,307
Коэффициент отдачи заемного капитала, р. 0,451 0,512 0,679 0,228
Показатели управления активами
Коэффициент оборачиваемости запасов, раз 1,285 1,988 2,867 1,581
Период оборота запасов, дн. 280 181 126 -155
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз 1,197 1,039 1,196 -0,002
Период оборота дебиторской задолженности, дн. 300 346 301 1
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз 0,599 0,682 0,933 0,335
Период оборота кредиторской задолженности, дн. 601 528 386 -216

Как видно из данных табл. 2, несмотря на увеличение выручки, эффективность использования собственного капитала в ООО «Першино» упала: об этом говорит снижение коэффициента отдачи с 9,121 до 3,814 рублей выручки на 1 рубль собственного капитала. В целом, скорость оборота активов ООО «Першино» низкая, за 2019 финансовый год оборотные активы организации совершили менее 1 оборота, в том числе запасы обернулись 2,867 раза.
Таким образом, проведенный анализ показал, что в 2017-2019 гг. ООО «Першино» обладало низким уровнем деловой активности, связанным не столько с особенностями его деятельности, сколько с неэффективным управлением дебиторской и кредиторской задолженностью. Период оборота дебиторской и кредиторской задолженности намного превышал длительности финансового года. В то же время в динамике наблюдается благоприятная тенденция, связанная со снижением среднегодовой величины кредиторской задолженности, что привело к существенному сокращению периода оборота кредиторской задолженности.
Обобщая результаты проведенного анализа ключевых экономических показателей деятельности ООО «Першино», можно сделать вывод о том, что