Документальное оформление и учет денежных средств в организации на примере ООО

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что еже-дневно в деятельности коммерческой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом денежных средств и выпол-нением расчетно-кредитных операций. Следует отметить, что на законода-тельном уровне порядок осуществления операций с денежными жестко ре-гламентирован, отступление от установленного порядка приводит к админи-стративной ответственности экономического субъекта в виде штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для любой ор-ганизации вне зависимости от масштабов ее деятельности. Поэтому актуаль-ность изучения особенностей учета денежных средств и расчетно-кредитных операций, его рациональной и правильной организации в настоящее время достаточно высока.
Информация о движении денежных средств, сформированная в бухгал-терском учете, имеет первостепенное значение для управления всем комплек-сом операций организации, особенно это заметно в сфере торговли и оказа-ния услуг, выполнения работ. Бухгалтерский учет при этом способствует по-вышению степени контроля за сохранностью денежных средств, а также дает возможность оперативно получать информацию о денежных потоках в раз-резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Целью дипломной работы является оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ПРОГРЕСС 12».
Для достижения поставленной цели в дипломной работе предстоит ре-шить следующие задачи:
 определить экономическую сущность денежных средств и их роль в хозяйственной деятельности
 провести обзор правовых основ организации бухгалтерского учета денежных средств на территории Российской Федерации;
 рассмотреть характеристику деятельности ООО «ПРОГРЕСС 12»;
 определить особенности документального оформления учета денеж-ных средств в ООО «ПРОГРЕСС 12»;
 описать применяемую на практике методологию аналитического и синтетического учета денежных средств в ООО «ПРОГРЕСС 12»;
 рассмотреть порядок отражения денежных средств в бухгалтерской отчетности ООО «ПРОГРЕСС 12»;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ООО «ПРОГРЕСС 12».
Объектом исследования является экономическая деятельность ООО «ПРОГРЕСС 12», связанная с осуществлением операций с денежными сред-ствами в кассе и на расчетном счете.
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету, расчетов с подотчетными лицами, иных расчетно-кредитных операций, а также порядок формирова-ния отчета о движении денежных средств.
Методологической и теоретической основой исследования послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления денеж-ных операций на территории РФ, среди которых основополагающими явля-ются Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П и от 29.06.2012 N 384-П, Указание Банка России от 11.03.2015г. № 3210-У, а также учебники и учебные пособия А.С. Аветисян, Ю.А. Бабаева, Н.А. Кармоджановой, Н.П. Кондракова и других авторов, научные статьи по теме исследования.
При написании работы были использованы такие общенаучные мето-ды, как анализ научной литературы (обобщение и классификация данных), финансовый анализ отчетности организации, наблюдение за порядком доку-ментального оформления и учета денежных средств в ООО «ПРОГРЕСС 12».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


1.1 Экономическая сущность денежных средств и денежных эквивален-тов, цель, задачи и особенности их учета

Выступая необходимым эквивалентом товарного производства, актив-ным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйствах, денежные средства представляют собой очень сложное, много-гранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денежных средств [25, с.54].
Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то мож-но дать определение: денежные средства – это наиболее ликвидный обще-признанный финансовый актив, являющийся специфической формой обще-ственного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всех граней сущности денежных средств как важнейшей категории с необходимой полнотой [29, с.42].
В современной экономической литературе можно выделить два наибо-лее распространенных подхода к характеристике денег.
Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции де-нег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и ос-новной признается функция средства обмена.
В рамках другого подхода денежные средства трактуются как товар особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. С по-зиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми. При помощи денег осуществляются взаимосвязи между участниками экономики – самостоятельными товаропроизводителями, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в от-ношения посредством обмена [23, с.78].
Денежные средства появились тысячелетия назад и с давних пор явля-ются предметом исследования сначала древних мыслителей, а затем эконо-мической науки как самостоятельной области знаний. Однако до сих пор еще не выработана общепризнанная теория денег. В таблице 1 рассмотрены не-которые концепции происхождения денег [30, с.115-116].
Таблица 1.1 – Теории происхождения денег
Название теории Краткое содержание теории
Теория изобретения Деньги появились в результате творческого замысла древних за-конодателей (основоположник – немецкий археолог Август Бек, 1838г.
Теория соглашения Деньги появились в результате молчаливого соглашения между людьми относительно выполнения некоторыми предметами функций денег (основоположник – английский философ и эко-номист Джон Локк, 1690-1691гг.)
Эволюционная теория Согласно данной трактовке деньги появились не одномоментно, в силу закона или соглашения, а в результате длительной эволю-ции обменных отношений. Они являются объективным результа-том развития процесса товарного обмена, который сам по себе, независимо от желания людей, постепенно привел к стихийному выделению из общей массы товаров специфического товара, ко-торый начал выполнять денежные функции (основоположник – немецкий экономист К. Маркс, 1867г., «Капитал»)
Хартальная теория Деньги являются созданием правового строя (основоположник – немецкий экономист Г. Кнапп, 1905 г.). Именно объявление де-нег законным платежным средством порождает спрос на них как на орудие обращения и делает их мерилом стоимости
Источник: [26]

Как видно из таблицы 1.1, несмотря на различия в трактовках эконо-мического содержания и происхождения денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях.
Функции денег характеризуют их отдельные специфические сущност-ные свойства, выражают назначение денег. В связи с отсутствием общепри-знанной трактовки сущности денег предметом дискуссий в экономической науке до сих пор является как количество функций денег, так и их содержа-ние [14, с.64].
Традиционно к числу функций денег относят возможности измерения стоимости благ, обслуживания их обращения, осуществления платежей по обязательствам, реализации накопления богатства. Информация о функциях денег обобщена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Функции денег
Функция Характеристика функции
Средство об-ращения Неудобства прямого обмена товарами привели к практике обмена произво-димых в хозяйстве предметов на такие, которые пользуются всеобщим спросом. Их обладания позволяло приобретать товары, необходимые хозяй-ству. В роли таких предметов деньги исполняют функцию средства обра-щения. Предмет, исполняющий эту функцию, не обязательно должен быть предметом производственного или личного потребления. Важна уверен-ность лица, принимающего в обмен на свои товары, в том, что другие лица также примут этот предмет в обмен на товары, которые необходимы ему, т.е. важен обычай употребления предмета в качестве денег.
Мера стои-мости Деньги как мера стоимости – это приравнивание товара к определенной сумме денег, что является количественным выражением его стоимости. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Мера стоимо-сти – это денежная единица, используемая для измерения и сравнения сто-имости товаров и услуг. Функция меры стоимости реализуется на основе масштаба цен.
Средство накопления У любого хозяйства существует потребность откладывать про запас предме-ты личного потребления. Так как не все предметы обладают свойством со-хранности, возникла практика делать запасы в виде предметов, обладаю-щих таким свойством, а затем выменивать их на товары, нужные хозяйству. Такие предметы должны исполнять функцию средства обращения.
Средство платежа Товары не всегда продаются за наличные деньги. Иногда они реализуются в кредит. Несовпадение во времени покупок и продаж порождает функцию денег как средства платежа. Если товар продается в кредит, средством об-ращения служат не сами деньги, а выраженные в деньгах долговые обяза-тельства, например векселя. Однако по истечении срока кредита покупа-тель, являющийся одновременно должником, обязан уплатить продавцу-кредитору сумму денег, выраженную в долговом обязательстве. Являясь инструментом погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средства платежа.
Мировые деньги Обычно выделяется и функция мировых денег, когда деньги используются в международном обороте. Эта функция выполняется с помощью валютно-го курса – выражения денежной единицы одной страны в валюте другой страны. Становление этой функции связано с развитием внешнеэкономиче-ских связей, формированием мирового рынка и межстранового движения капиталов. По сути, она является производной от тех функций, которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте стран.
Источник: [26]

Обобщая вышеизложенную информацию, можно сделать вывод о том, что деньги – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Существуют разные теории происхождения денег, у денег есть своя классификация по видам, а также определенный набор функций. Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации.
Бухгалтерский учет денежных операций имеет большое значение для правильной организации расчетов, укреплении платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, соблюдением правил безналичного обращения, контроль за правильностью и эффективно-стью использования денежных средств [29, с.114].
Целью бухгалтерского учета денежных средств является их своевре-менное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблю-дением сроков платежей и сохранностью денежных средств.
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета де-нежных средств являются:
 систематический контроль состояния и движения денежных средств;
 контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке;
 недопущение наличия сверхлимитного остатка денег в кассе;
 контроль целевого использования денежных средств;
 своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств;
 организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль деятельности материально-ответственных лиц;
 систематический контроль полноты оприходования денежных средств и недопущения их присвоения [24, с.69].
В бухгалтерском учете денежные средства отражаются:
1. По видам:
 денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки;
 денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, ЕВРО, и другие национальные валюты иностранных государств осу-ществляется на основе межгосударственных соглашений;
2. По месту нахождения:
 денежные средства в кассе – это необходимые средства и денежные документы для текущих нужд организации (предприятия), а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников;
 денежные средства в пути – это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет пред-приятия и не подтверждены выпиской банка;
 денежные средства в банке, причем помимо одного основного рас-четного счета предприятие может сохранить денежные средства на различ-ных депозитных счетах, а также иметь валютные счета [20].
Для учета денежных средств Планом счетов и Инструкцией по его при-менению [8] предусмотрен Раздел V. Денежные средства. Счета этого разде-ла предназначены для обобщения информации о наличии и движении денеж-ных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитыва-ются на счете 52 «Валютные счета» в иностранной валюте и в рублях в по-рядке, установленном ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пересчет осуществляется на дату совершения операции и по окончании отчетного периода [10].
Информация о счетах, предназначенных для учета денежных средств представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Счета раздела плана счетов «V. Денежные средства»
Номер счета Наименование и краткое описание счета Наименование субсчета
50
Касса
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Кассовые операции отражаются в учете на основании приходных и расходных кассовых ордеров. 1. Касса орга-низации
2. Операцион-ная касса
3. Денежные документы
51
Расчетные счета
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетно-му счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выпи-сок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
52
Валютные счета
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
55
Специальные счета в банках
Перечисление денежных средств во вклады отражается организа-цией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корре-спонденции со счетом 51 »Расчетные счета» или 52 »Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. 1. Аккредити-вы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
57
Переводы в пути
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются кви-танции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выруч-ки инкассаторам и т.п.
Источник: составлено автором

Таким образом, целью бухгалтерского учета денежных средств являет-ся своевременное, полное и правильное отражение в учете операций с денеж-ными средствами, а также осуществление контроля за соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств
Рассмотрим более подробно основы нормативно-правового регулиро-вания операций с денежными средствами на территории Российской Федера-ции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование операций с денежными
средствами в Российской Федерации

Оборот денежных средств на территории Российской Федерации, включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты регулируются Положениями Банка России от 6 июля 2017 г. № 595-П «О платежной системе Банка России» и от 19 июня 2012 г. № 383-П «О прави-лах осуществления перевода денежных средств», а также Указаниями Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У и от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов», которое действует с 27 апреля 2020 г.
Более подробная информация о документах, регулирующих операции с денежными средствами на территории РФ приведена в таблице 1.4.
Таблица 1.4 – Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок осуществления операций с денежными средствами на территории РФ
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
1.
Федеральные законы, постановления Правительства РФ, Указания Банка России КоАП РФ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ Регламентирована ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций
Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета на территории РФ
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Регламентирует особенности применения ККТ, а также использования онлайн-касс на предприятиях торговли
Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и СМП» Порядок ведения кассовых операций, включая порядок оформления первичных учетных документов
Указание Банка России от 09.12.2019 г. № 5348-У «О правилах наличных расчетов» (Зарегистрировано в Ми-нюсте России 07.04.2020 N 57999) Правила осуществления наличных расчетов в РФ, лимит расчетов наличными в размере 100 тыс. руб.
Продолжение таблицы 1.4
Уровень регулирования Наименование документа Предмет регулирования
2.
Федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н Общие положения по бухгалтерскому учету, порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н. Правила формирования учетной политики предприятия с указанием информации о порядке и сроках проведения инвентаризации
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 02.02.2011 г. № 11н Правила составления отчета о движении денежных средств
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н Порядок формирования бухгалтерской отчетности
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. № 154н Порядок учета расчетов в иностранной в валюте
План счетов бухгалтерского учета: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н Счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении денежных средств (раздел V)
3. Методические рекомендации, Приказы и письма Минфина России Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 Порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н Форма бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств
4.
Локальные нормативные акты организации Приказ об учетной политике Содержит информацию об организации бухгалтерского учета на предприятии
Лимит остатка наличных денег Расчет производится в соответ-ствии с требованиями Указа-ния Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У
Приказ об утверждении перечня подотчетных лиц Регламентируется закрытый список лиц, которые могут получать наличные денежные средства под отчет

Как видно из таблицы 1.4, основным документом, регламентирующим порядок учета денежных средств, являются Положения и Указания Банка России.