Совершенствование учета и Аудита основных средств и нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования подчеркивается следующими обстоя-тельствами. Условия современных рыночных отношений побуждает субъек-ты экономики к внедрению самых новых техники и технологий, а вместе с тем к расширению объема разного рода возможностей по применению в дея-тельности новых финансовых инструментов.
В качестве обязательного условия для ведения организацией эффектив-ной деятельности выступает наличие у нее основных средств, потому что они - важная составляющая ее материально-производственной базы, они играют особо важную роль в ведущих направлениях ее деятельности, также и нема-териальные активы, без которых организация не может получить определен-ные права на информационные технологии и пр.
Основные средства и нематериальные активы современных организа-ций имеют большое значение в процессе их деятельности. Они являются той частью активов, без которой осуществление любого рода коммерческой дея-тельности в условиях современной экономики не представляется возможным, и которая придает всему бизнесу организации необходимый уровень солид-ности в глазах инвесторов потенциального характера. В связи с этим учет и аудит основных средств и нематериальных активов, которые имеют своей целью создание полной и достоверной картины о них, являются важной ча-стью учетной работы в современной организации.
Стоимостью рассматриваемой части активов интересуется как руково-дящий состав организации, так и инвесторы, учредители, акционеры, потому что проведение достоверной оценки объектов основных средств предостав-ляет возможность делать выводы по поводу финансового положения и при-нимать управленческие решения, имеющие обоснованный характер. Повы-шается их воздействие не только на финансовое положение современных ор-ганизаций, но и на качественный уровень представляемой данными субъек-тами экономики отчетности. Таким образом, именно основные средства за-нимают позицию существенного объекта учета и аудита организации.
Как раз осуществление контроля за наличием, поступлением, выбытием и движением основных средств предоставляет возможность более эффектив-ного и оптимального их применения в деятельности современной организа-ции, тем самым делая выше уровень прибыльности ее хозяйственной дея-тельности. Применение рационального характера основных средств и произ-водственных мощностей современной организации предоставляет возмож-ность подняться до нужного высокого уровня ее технико-экономических по-казателей: роста выпуска продукции (работ, услуг), улучшения качественно-го уровня продукции и снижения ее себестоимости, роста уровня средней выработки работника.
Цель выпускной квалификационной работы - раскрыть направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств и нема-териальных активов предприятия.
Задачи работы:
- представить понятие и классификационные признаки основных средств и нематериальных активов предприятия;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств и нематериальных активов предприятия;
- представить организацию и ведение бухгалтерского учета и аудита основных средств и нематериальных активов предприятия;
- раскрыть организационно-экономическую характеристику предприя-тия;
- рассмотреть документальное оформление и учет основных средств и нематериальных активов предприятия;
- охарактеризовать аудит основных средств и нематериальных активов предприятия;
- представить направления совершенствования учета и аудита основ-ных средств и нематериальных активов, оценить их эффективность.
Предмет исследования - учет и аудит формирования и использования основных средств и нематериальных активов.
Объект исследования - ООО «Монтажспецстрой» г. Новороссийска.
Теоретической базой выпускной квалификационной работы послужили труды таких авторов, как: Астахов В.П., Бабаев Ю.А., Богаченко В.М., Гри-бов В.Д., Камышова Г.Н. и др.
Инструментарно-методическая основа исследования - методы струк-турного и качественного анализа и синтеза, сравнения, статистические индек-сы, методы сводки и группировки.
Информационно-эмпирическая база исследования - данные бухгалтер-ской, статистической и оперативной отчетности ООО «Монтажспецстрой», нормативные и методические материалы по учету и аудиту основных средств, материалы научно-практических конференций и периодической пе-чати, информация из официальных Интернет-сайтов, личные наблюдения ав-тора.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
Во введение представлены актуальность, цель, задачи, объект и пред-мет исследования, а также методы исследования и теоретическая база.
В первой главе работы представлены теоретические аспекты учета и аудита основных средств и нематериальных активов организации.
Во второй главе работы на материалах ООО «Монтажспецстрой» представлена его организационно-экономическая характеристика, особенно-сти бухгалтерского учета и аудита его основных средств и нематериальных активов.
В третьей главе по результатам исследования во второй главе пред-ставлены направления совершенствования учета и аудита основных средств и нематериальных активов ООО «Монтажспецстрой».
В заключении представлены основные выводы по проведенному иссле-дованию.
 
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и классификационные признаки основных средств и нематериальных активов организации

Основные средства представляют собой денежные средства, которые инвестированы в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Они являются совокупностью материально-вещественных ценно-стей, которые используются в качестве средств труда и действуют в нату-ральной форме в течение достаточно длительного периода времени.
Основные фонды представляют собой часть производственных фондов, которая принимает участие в процессе производства более года, сохраняя при этом собственную натуральную форму, а их стоимость переносится на продукцию и услуги постепенно, по частям, по мере использования .
Согласно действующего ПБУ 6/01, актив будет принят организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно бу-дут выполнены такого рода условия :
а) объект предназначается для применения его в производстве продук-ции, при выполнении определенных работ или оказании услуг, для нужд ор-ганизации управленческого характера либо для предоставления ею за плату во владение и пользование временного характера;
б) объект предназначается для применения в течение достаточно долго-го временного периода, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного цикла операционного, если он выше одного года;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа такого объекта;
г) объект может приносить ей экономические выгоды (доход) в даль-нейшем.
В экономике к основным средствам относят такие их виды: здания, со-оружения, машины и оборудование рабочие и силовые, приборы и устрой-ства измерительные и регулирующие, вычислительная техника, средства транспорта, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, насаждения многолетние, внутрихозяйственные дороги и иные соответствующие объек-ты .
Определений понятия основных средств в экономической литературе существует несколько. Экономисты Крутышева Т.А. и Кузьмина Е.В. счита-ют, что основные средства представляют собой часть производственных средств, которая вещественным образом воплощена в средствах труда, со-храняет в течение длительного времени собственную натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов .
В статье «Учет основных средств. Нормативное регулирование в Рос-сии» Протасова А.В. говорит, что основные средства (фонды) являются средствами, которые вложены в совокупность материально-вещественных ценностей, которые относят к средствам труда .
В словаре финансово-экономических терминов приводят такого рода определение: «Основные средства представляют собой средства труда назна-чения производственного и непроизводственного, принимающие участие в процессе производства в течение большого количества циклов при сохране-нии собственных важнейших свойств и собственной изначальной формы. По-степенное изнашивание основных средств в стоимостном выражении перено-сят на выпускаемую продукцию» .
В целом, в экономической теории представляют основной капитал как часть производительного капитала (то есть затратами на машины, оборудо-вание, здания, сооружения), которой переносится собственная стоимость на созданный вновь продукт частями и собственнику возвращается в денежной форме постепенным образом по степени своего износа, в течение нескольких циклов кругооборота капитала. Таким образом, на основе представленных определений можно считать наиболее полным определение из толкового словаря, которого и будем придерживаться в данной работе.
Далее необходимо рассмотреть классификацию основных средств.
Основные средства обычно классифицируются по следующим призна-кам: по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности, по отраслевому признаку. Классификация основных средств представлена на рисунке 1. Группировка основных средств по отраслевому признаку предоставляет возможность по-лучить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
С целью управления основными средствами на всех уровнях хозяй-ствования значение первостепенного характера имеет функционально-видовая группировка средств труда. Она предоставляет возможность полу-чить сведения о важнейших качественных изменениях, которые происходят в экономическом потенциале организации.
Динамика видовой структуры основных средств отражает определен-ные изменения в технической оснащенности современного процесса хозяй-ствования, темпах инновационного развития, развитии уровня специализа-ции, концентрации и комбинировании.
Действующей классификацией объединяются основные средства в сле-дующие группы :
1) Здания - архитектурно-строительные объекты, которые обеспечи-вают условия труда работников, хранения, переработки, подготовки меди-цинских товаров и услуг к продаже.
2) Сооружения - объекты, которые необходимы для осуществления производственных и торгово-технологических процессов в сфере, выполне-ния вспомогательных функций обслуживания населения.
3) Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть, теплосеть, газовые сети, провода, то есть объекты, которые осуществляют передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим маши-нам.
4) Машины и оборудование:
- машины и оборудование силовые, которые нужны для выработки и преобразования энергии в компании;
- рабочие машины и оборудование, используются непосредственным образом с целью воздействия на предметы труда;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лаборатор-ное оборудование, которые предназначены для измерений, регулирования производственных процессов в компании, проведения испытаний и исследо-ваний;
- вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, которые применяются для управления производством и технологическими процессами в компании;
- прочие и оборудование, которое не отнесено к перечисленным выше группам.
5) Транспортные средства - сюда относят компаниям принадлежащий передвижной состав железных дорог, транспорт водный и автомобильный.
6) Инструмент и приспособления, которые служат сроком выше года и стоят более десяти тысяч рублей за штуку.
7) Производственный инвентарь и принадлежности, которые предна-значены для хранения материалов, инструментов и облегчения труда - сто-лы.
8) Хозяйственный инвентарь - сюда относят предметы назначения конторского и хозяйственного (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения).
9) Скот рабочий и продуктивный.
10) Многолетние насаждения.
11) Иные основные средства, не отнесенные к предыдущим группам.
Согласно степени использования основные средства разделяют на находящиеся в эксплуатационной стадии, в стадии достройки, а также до-оборудования, в резерве, в стадии реконструкции или частичного рода лик-видации, а вместе с тем в консервации.
Согласно принадлежности основные средства, как правило, делят на: принадлежащие компании на праве собственности, которые получены в аренду, в доверительное управление, безвозмездное пользование, которые находятся у компании на праве оперативного управления или в хозяйствен-ном видении .
Обычно принято для анализа основные производственные средства де-лить на две важнейшие части: активную и пассивную часть. К активной части относят такие средства, которые принимают участие непосредственного ха-рактера в процессе производства (сюда относят машины и оборудование). К пассивной части относят такие средства, которыми обеспечивается нормаль-ное функционирование процесса производства.
Соотношение отдельно взятых групп основных средств в их совокуп-ном объеме отражает их структуру. Компания является заинтересованной в оптимальности повышения удельного веса машин, оборудования, то есть в активной части основных средств. Чем выше доля оборудования в совокуп-ной стоимости основных производственных средств, тем при иных равных условиях будет выше объем продаж .
Важнейшими факторами, которые оказывают непосредственное влия-ние на структуру основных средств производства выступают такие: характер товаров и услуг, объем реализации товаров и услуг, уровень автоматизации и механизации процессов производства, уровень специализации и коопери-рования, климатические и географические условия расположения компании. Влияние первого фактора сказывается на величине и стоимости зданий, доле средств транспорта и передаточных устройств. Чем больше объем продавае-мых товаров и оказываемых услуг, тем выше удельный вес специальных прогрессивных рабочих машин и оборудования. От климатических условий находится в зависимости доля зданий и сооружений.
Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отве-чает следующим требованиям (п.п. 2 - 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ) :
- актив не является вещью;
- актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выпол-нении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продол-жительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа актива в течение 12 ме-сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация имеет права на данный актив (патенты, свидетель-ства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индиви-дуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть до-стоверно определена.
Что относится к нематериальным активам :
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предпри-ятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Таким образом, изложенный материал позволяет сделать вывод о том, что основные средства и нематериальные активы являются частью внеобо-ротных активов, служат в организации более года, частями переносят свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизации.
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов производит-ся на основе разных нормативно-правовых актов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств и нематериальных активов предприятия

Основным нормативным документом, который регулирует порядок ве-дения бухгалтерского учета основных средств, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-те».
Документами, которыми регулируется порядок ведения бухгалтерско-го учета основных средств в РФ, помимо представленного выше федерально-го закона являются такие нормативно-правовые акты. Документы в области регулирования бухгалтерского учета согласно закону «О бухгалтерском учете»
При проведении проверки амортизации, которая была начислена в бухгалтерском учете, необходимым является руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, учетной политикой компании. На основе данного рода документов решают такие задачи :
- по анализу объектов амортизации;
- по контролю за правильностью проведения расчета норм отчислений на амортизацию;
- по проверке отражения в бухгалтерском учете отчислений на амортизацию;
- по оценке амортизационной политики, которая осуществляется субъектом экономики.
Аудитору является необходимым получение перечня объектов основных средств и нематериальных активов, по каким применяются особого рода условия начисления амортизации или вовсе ее прекращения.
Касаемо основных средств налогоплательщиком могут применяться к основной норме отчислений на амортизацию специального рода повышающие и понижающие коэффициенты, которые предусмотрены НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены касаемо :
- амортизируемых основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивного характера среды и (или) повышенной сменности. В данном случае, налогоплательщик имеет право применять специального рода коэффициент, однако который не более 2. Под агрессивной средой понимают совокупность факторов, которые являются природными и (или) искусственными, воздействие которых вызывает повышенный уровень износа (старения) основных средств в ходе их эксплуатации;
- амортизируемых основных средств, которые выступают в качестве предмета договора финансовой аренды (договора лизинга). В данном случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данного рода основное средство должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применения специального коэффициента, но при этом не выше 3;
- налогоплательщиков - сельскохозяйственных компаний промышленного типа (к ним относят птицефабрики, комплексы животноводства, тепличные комбинаты и др.), которые имеют право в отношении собственных основных средств применения к основной норме амортизации, которая выбрана самостоятельным образом с учетом положений НК РФ, специального коэффициента, однако не более 2.
Начисление амортизации по нормам ниже определенных согласно п. 10 ст. 259 НК РФ допускается по решению руководителя компании - налогоплательщика. Решение по поводу того, будут ли организацией применяться понижающие коэффициенты при определении норм амортизации, должно быть закреплено в ее учетной политике.
Касаемо легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых, соответственно, составляет выше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основную норму амортизации применяют со специально установленным коэффициентом 0,5 .
Понижающий коэффициент применяют организации, которые получили либо передали легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. Представленное имущество включают в состав соответствующей амортизационной группы и касаемо данного имущества применяют основную норму амортизации с учетом специального коэффициента, который применяется налогоплательщиком по указанному виду имущества.
Аудитор должен подтвердить правильность используемых норм и сумм начисленной амортизации. Вместе с тем является необходимым учесть, что по вновь вводимым объектам основных средств и нематериальных активов может быть применен один из таких методов начисления амортизации :
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости согласно сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
Использование одного из данных методов по группе однородного характера объектов основных средств и нематериальных активов происходит в течение всего срока полезного использования объектов, которые входят в данную группу. Для налогообложения нужно использовать линейный способ начисления амортизации по тем нормам, которые установлены согласно действующему законодательству.
Выполняя проверку начисления амортизации, аудитору следует учитывать то, что амортизацию не начисляют:
- по объектам жилищного фонда;
- по объектам внешнего благоустройства;
- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- по многолетним насаждениям, которые не достигли эксплуатационного возраста.
Субъекты экономики имеют право пересмотра срока полезного использования в случае улучшения изначально принятых показателей по нормативу функционирования объекта в итоге выполненной реконструкции или модернизации . Аудитору целесообразным является определить, являются ли установленные в компании сроки полезного использования объектов основных средств характерными для такой сферы ведения бизнеса.
В качестве не менее важного момента выступает проведение проверки правильности учета затрат на ремонт основных средств. При всем этом аудитор должен определить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления данной документации и соблюдения норм расходов материалов, расценок по оплате труда рабочих по ремонту. При всем этом аудитор должен принимать во внимание, что сумма затрат на проведение ремонта основных средств может отражаться посредством одного из таких способов : при выполнении небольших объемов работ по ремонту суммы затрат по ним относят на счета издержек в том периоде, где они возникли; при выполнении капитальных ремонтов для равномерности включения сумм затрат в себестоимость продукции целесообразным является формирование резерва на проведение ремонта основных средств или создание ремонтного фонда; при выполнении внеплановых ремонтов суммы затрат по ним могут быть отнесены сначала на сч. 97 «Расходы будущих периодов», а далее равномерным образом списываться в течение периода, который остался до конца года.
Избранный вариант учета сумм затрат на проведение ремонта основных средств должен зафиксироваться в учетной политике субъекта экономики. Аудитору нужно убедиться в том, что суммы затрат на проведение ремонта основных средств производства отнесены на суммы себестоимости, а непроизводственного назначения - на чистую прибыль.
В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что правильным образом сформированы проектно-сметные документы на выполнение ремонта, и выяснено, не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, суммы затрат по которым должны быть отнесены на капитальные вложения компании.
Проведение проверки правильности выполнения переоценки основных средств согласно их количеству может происходить сплошным порядком или выборочным образом. Для всего этого посредством прослеживания первичной документации, проверки арифметических расчетов, уровня обоснованности примененных коэффициентов устанавливается восстановительная стоимость объектов и производится сравнение со стоимостью, которая указана в ведомости переоценки. Если переоценка была осуществлена не по коэффициентам, то величина рыночной стоимости объектов должна быть подтверждена документацией.
Представленная информация позволяет сделать вывод:
- основные средства представляют собой денежные средства, которые инвестированы в основные фонды производственного и непроизводственного назначения;
- основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) - это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности;
- в современных экономических условиях в качестве основных задач бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов выступают такие: осуществление контроля за сохранностью и наличием основных средств и нематериальных активов по местам их пользования; правильное оформление документального характера и своевременность отражения в учете их поступления, выбытия и перемещения и др.;
- в качестве задач аудита основных средств и нематериальных активов компании выступают такие: проведение проверки обеспеченности контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств и нематериальных активов; правильность отнесения активов к основным средствам и др.
 
ГЛАВА II. ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В ООО «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Монтажспецстрой» образовано 16 декабря 2005 года, расположено по адресу: 353960, Краснодарский край, г. Новороссийск, с. Кирилловка, ул. Красная, д. 77. Основным видом деятельности ООО «Монтажспецстрой» является строительство жилых и нежилых зданий; дополнительными видами деятельности являются:
- работы строительные специализированные прочие;
- производство кровельных работ, производство земляных работ;
- работы строительные отделочные и пр.