Бухгалтерский учет и аудит безналичных расчетов и его совершенствование

Обобщая итоги исследования особенностей отражении безналичных расчетов в бухгалтерском учете ООО «Альтаир-Липецк», можно сделать вывод о том, что в целом состояние учета безналичных расчетов в организации характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и все операции на основании первичных документов своевременно и в полном объеме отражаются счете 51 «Расчетные счета».
В бухгалтерской отчетности ООО «Альтаир-Липецк» информация об остатках денежных средств в кассе и на расчетном счете отражена по строке 1250 бухгалтерского баланса (Приложение А), отчет о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: текущей (операционной), инвестиционной и финансовой в ООО «Альтаир-Липецк» не формируется. Но с использованием данных о движении денежных средств по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетный счет» и 57 «Переводы в пути» можно его сформировать.
Наглядно информация о порядке формирования показателей отчета о движении денежных средств обобщена в таблице 5.
Таблица 5 – Формирование показателей отчета о движении денежных средств ООО «Альтаир-Липецк» в 2018-2020 гг.
Движение денежных средств Сумма, тыс.руб. Корр. счет
2018г. 2019г. 2020г.
Текущая деятельность
Выручка от продаж 186254 217575 348246 Дебет 50,57 Кредит 90
Поступления по аренде - 1027335 Дебет 50,51 Кредит 91
Прочие поступления 12043 572 707099 Дебет 50,51 Кредит 91
Платежи поставщикам 133543 276835 1957540 Дебет 60 Кредит 50,51
Оплата труда 44537 46141 78574 Дебет 70,68 Кредит 50,51
Проценты к уплате 0 0 308 Дебет 69 Кредит 50,51
Налог на прибыль 0 0 9858 Дебет 68 Кредит 50,51
Прочие платежи 31250 34871 35744 Дебет 68,71,76, 91.02
Кредит 50,51,57
Инвестиционная деятельность
Реализация основных средств 0 0 0 Дебет 50,51 Кредит 62
Прочие поступления 0 22 0 Дебет 50,51 Кредит 76
Приобретение основных средств 86597 160052 0 Дебет 60 Кредит 50,51
Предоставление займов сторонним организациям 0 1300 0 Дебет 60 Кредит 50,51
Финансовая деятельность
Получение денежных вкладов от собственников 75430 278214 180000 Дебет 50,51 Кредит 66,67
Получение кредитов и займов 22200 322302 997852 Дебет 50,51 Кредит 66,67
Возврат кредитов и займов 0 299362 557331 Дебет 66,67 Кредит 50,51
Прочие платежи (лизинговые) 0 0 620521 Дебет 76 Кредит 50,51
Итого чистый денежный поток 0 124 656

Как видно из данных таблицы 5, не все записи по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетный счет» и 57 «Переводы в пути» отражаются в отчете о движении денежных средств. Записи, связанные с внесением наличных денежных средств из кассы на расчетный счет, связанные с инкассацией денежных средств, связанные со снятием денежных средств с расчетного счета в кассу – в отчете о движении денежных средств не отражаются.
С учетом отчетных данных ООО «Альтаир-Липецк» (Приложение И) рассмотрим структуру движения денежных средств предприятия за 2018-2020 гг.
Данные о структуре поступления денежных средств в ООО «Альтаир-Липецк» в 2019-2020 гг. обобщены в таблице 6.
Таблица 6 – Структура поступления денежных средств в ООО «Альтаир-Липецк» в 2018-2020 гг.
Движение денежных средств Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Изменение, тыс. руб.
2018 2019 2020 2018 2019 2020 за 2019 год за 2020 год
Текущая деятельность:
Выручка 186254 217575 348246 62,9 26,6 10,7 31321 130671
Поступления от аренды 0 0 1027335 0,0 0,0 31,5 0 1027335
Прочие поступления 12043 572 707099 4,1 0,1 21,7 -11471 706527
Итого текущая деятельность 198297 218147 2082680 67,0 26,6 63,9 19850 1864533
Инвестиционная деятель-ность:
Прочие поступления 0 22 0 0,0 0,0 0,0 22 -22
Итого инвестиционная деятельность 0 22 0 0,0 0,0 0,0 22 -22
Финансовая деятельность:
Взносы в уставный капитал 75430 278214 180000 25,5 34,0 5,5 202784 -98214
Получение кредитов 22200 322302 997852 7,5 39,4 30,6 300102 675550
Итого финансовая деятельность 97630 600516 1177852 33,0 73,4 36,1 502886 577336
Всего 295927 818685 3260532 100,0 100,0 100,0 522758 2441847

Из таблицы 6 и рисунка 19 видно, что если в 2019 году подавляющее большинство денежных средств поступило в результате платежей в оплату за товары и сельхозпродукцию, реализуемые в ООО «Альтаир-Липецк» (62,9% от общей суммы поступлений), то в 2020 году большая часть поступлений – это поступления от предоставления помещений и сельхозтехники в аренду.
Информация о составе денежных поступлений предприятия показана на рисунке 19.

Рисунок 19 – Состав денежных поступлений в ООО «Альтаир-Липецк» в 2018-2020 гг.

Данные о структуре расходования денежных средств в ООО «Альтаир-Липецк» в 2018-2020 гг. представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Структура расходования денежных средств ООО «Альтаир-Липецк» за 2018-2020 гг., тыс. руб.
Движение денежных средств Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Изменение, тыс. руб.
2018 2019 2020 2018 2019 2020 за 2019 год за 2020 год
Текущая деятельность:
Платежи поставщикам 133543 276835 1957540 45,1 33,8 60,0 143292 1680705
Оплата труда 44537 46141 78574 15,0 5,6 2,4 1604 32433
Проценты к уплате 0 0 308 0,0 0,0 0,0 0 308
Налог на прибыль 0 0 9858 0,0 0,0 0,3 0 9858
Прочие платежи 31250 34871 35744 10,6 4,3 1,1 3621 873
Итого текущая деятельность 209330 357847 2082024 70,7 43,7 63,9 148517 1724177
Инвестиционная деятель-ность: 0 0
Приобретение основных средств 86597 160052 0 29,3 19,6 0,0 73455 -160052
Предоставление займов 0 1300 0 0,0 0,2 0,0 1300 -1300
Итого инвестиционная деятельность 86597 161352 0 29,3 19,7 0,0 74755 -161352
Финансовая деятельность: 0 0
Возврат кредитов 0 299362 557331 0,0 36,6 17,1 299362 257969
Прочие платежи 0 0 620521 0,0 0,0 19,0 0 620521
Итого финансовая деятельность 0 299362 1177852 0,0 36,6 36,1 299362 878490
Всего 295927 818561 3259876 100,0 100,0 100,0 522634 2441315
Информация о составе денежных выплат из кассы и с расчетных счетов предприятия за 2018-2020 гг. показана на рисунке 20.

Рисунок 20 – Состав расходования денежных средств ООО «Альтаир-Липецк» в 2018-2020 гг.

Из таблицы 7 и рисунка 20 видно, что наблюдается снижение расходования денежных средств в ООО «Альтаир-Липецк», которое привело к росту кредиторской задолженности. В 2019 году из совершенных платежей наибольшая часть (33,8%) представляла собой оплату поставщикам за товары и услуги, на оплату труда направлялось 5,6% от общей суммы израсходованных денежных средств. В 2020 году из совершенных платежей наибольшая часть (60,0%) также представляла собой оплату поставщикам за товары и услуги, на оплату труда направлялось 2,4% от общей суммы израсходованных денежных средств. На возврат кредитов в 2019 году приходилось 36,6% от общей суммы выплат, а в 2020 году – 17,1%. Это говорит о том, что к 2020 году ситуация с финансированием деятельности предприятия несколько улучшилась, поскольку большой отток денежных средств на финансовую деятельность препятствует нормальному развитию предприятия и своевременному погашению текущих платежей по основной деятельности.
Таким образом, обобщая результаты проведенного исследования в отношении особенностей отражения движения денежных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Альтаир-Липецк» можно сделать вывод о том, что в организации в связи с тем, что она относится к субъектам малого бизнеса, по итогам года в ФНС, в органы статистики и учредителю представляется отчетность в упрощенном формате, как это рекомендовано в Приказе Минфина России от 2 мюля 2010 г. № 66н. Однако ведение синтетического и аналитического учета по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетный счет» и 57 «Переводы в пути» позволяет сформировать отчет о движении денежных средств и провести анализ денежных поступлений и выплат. При этом стоит отметить, что применение организациями малого бизнеса упрощенных форм отчетности, отказ от формирования отчета о движении денежных средств, не позволяет заинтересованным пользователям отчетности оценить денежные потоки организации.

2.3 Аудит безналичных расчетов в ООО «Альтаир-Липецк»

Согласно ст.5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» бухгалтерская отчетность ООО «Альтаир-Липецк» не подлежит обязательному аудиту, поэтому по итогам 2020 года аудиторская проверка отчетности Общества не проводилась. Поэтому рассмотрим пример аудита отдельного сегмента бухгалтерского учета – учета безналичных расчетов в рамках инициативной аудиторской проверки по поручению руководителя (директора) ООО «Альтаир-Липецк» на основании письма-согласия от аудиторской фирмы и заключенного договора на оказание аудиторских услуг, составленным в соответствии с МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий».
Рассмотрим порядок оценки неотъемлемого риска и риска средств кон-троля на основании МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
На этапе планирования аудита проводится оценка рисков существенного искажения. Для этого разрабатываются аналитические таблицы, которые представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Отчет по результатам предварительного планирования
1. Ответственные лица и реквизиты организации
1 Наименование организации ООО «Альтаир-Липецк»
2 Руководитель организации Маркова Ольга Владимировна
3 Главный бухгалтер Алексеева Нина Борисовна
4 Адрес организации 399704, Липецкая область, Становлянский район, с. Ламское, ул. Победы, д. 12
5 Контактные телефоны +7 961 602-66-42, +7 (47467) 5-49-16

2. Общая информация
1 Дата создания организации 22 января 2013 года

2 Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью
3 Количество сотрудников (2020 г.) 128 чел.
4 Крупнейшие учредите-ли/собственники ООО «Альтаир (100% уставного капитала в сумме тыс. руб.)
5 Выручка от продаж за отчетный период (2020 г.) 533 654 047 руб.
6 Виды деятельности организации ОКВЭД 01.50 Смешанное сельское хозяйство
7 Форма бухгалтерского учета Автоматизированная, «1С: Бухгалтерия 8.3»
8 Общее впечатление от оформле-ния бухгалтерской документации Документы оформлены удовлетворительно
9 Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля Средняя
10 Заключение предыдущей ауди-торской проверки Проверки не проводились
11 Цель проверки, пожелания кли-ента Формальное подтверждение достоверности бухгал-терской отчетности

3. Аналитические показатели
Показатель / коэффициент Предыду-щий
период
(2019 г.) Отчетный
период (2020 г.) Оценка
Выручка от продаж, тыс. руб. 171603 275362 благоприятная
Прибыль от продаж, тыс. руб. 24154 45809 благоприятная, рост рентабель-ности продаж
Среднегодовая стоимость акти-вов, тыс. руб. 415742 716661 неблагоприятная, прирост не обоснован повышением уровня деловой активности
Среднегодовая стоимость запа-сов, тыс. руб. 155621 255199 благоприятная, прирост запасов обоснован приростом выручки
Среднегодовая величина собст-венного капитала, тыс. руб. 200626 514579 благоприятная, повышение уровня финансовой автономии
Результаты оценки неотъемлемого риска в деятельности ООО «Альтаир-Липецк» обобщены в таблице 9.
Таблица 9 – Оценка неотъемлемого риска ООО «Альтаир-Липецк»
Факторы риска Оценка риска
Да (вы-сокий риск) Нет (низкий риск)
1. Наблюдается ли спад в отрасли, характеризующийся большим ко-личеством банкротств? -
2. Имеет ли место недостаточность оборотного капитала, необходи-мого для продолжения деятельности? -
3. Имело ли место развитие технологий, которое привело к устарева-нию определенного вида продукции и ее затовариванию? -
4. Применяются ли нестандартные элементы в учетной политике? -
5. Были ли изменения в учетной политике, которые могут существен-но повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность? -
6. Недостаточная компьютеризация информационной системы? -
7. Были ли в течение года введены новые значимые для организации информационные системы или внесены существенные изменения в них? -
8. Имели ли место в течение года существенные нарушения или сбои в информационных системах? -
9. Недостаточная квалификация персонала, ответственного за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности? -
10. Ведутся ли организацией судебные разбирательства? +

Данные таблицы 9 позволяют сделать вывод о том, что неотъемлемый риск при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Альтаир-Липецк» находится на низком уровне и составляет 10% (1/10*100%).
Международными и российскими стандартами аудиторской деятельности устанавливается риск-ориентированный подход к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно МСА 400 «Аудиторский риск означает вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения». Однако в МСА 400 не конкретизированы подходы к оценке составляющих аудиторского риска и не формализована взаимосвязь между величиной риска и объемом аудиторской выборки.
Результаты тестирования системы внутреннего контроля денежных средств обобщены в таблице 10.