Правовая природа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Оплата труда сотрудника – это вознаграждение за его трудовую деятельность, которое исчисляется исходя из его квалификационных качеств, сложности выполняемой работы, количества отработанных часов, качества труда и других критериев. Помимо заработной платы, к таким вознаграждениям относят выплаты стимулирующего и компенсационного характера.
По законодательству Российской Федерации с таких выплат работодатель выплачивает обязательные суммы, которые идут в бюджет страны. Они называются страховыми взносами [32, c.112].
Налоговый кодекс, а точнее его восьмая статья говорит, что это платежи, которые государство взимает с работодателей на финансовое обеспечение реализации прав застрахованных лиц на получение обеспечения по тому или иному виду обязательного социального страхования [1].
Страховые взносы — обязательные взносы, которые уплачивает любая организация или ИП, которые имеют хотя бы одного сотрудника по гражданско-правовому или трудовому договору. ИП кроме всего прочего платят страховые взносы за себя.
Суть страховых взносов в том, что плательщик их уплачивает, а при наступлении страхового случая получает выплаты. Например, работодатель выплачивает за сотрудника взносы. Сотрудник уходит на больничный — ему фонд социального страхования выплачивает больничный.
Статья 8 Налогового кодекса различает такие виды взносов на обязательное страхование [1]:
— на пенсионное (ОПС);
— на медицинское (ОМС);
— на социальное - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— на травматизм (от несчастных случаев и профзаболеваний).
Страховые взносы рассчитываются с зарплаты и иных выплат сотрудникам, к которым относятся (ст. 420 Налогового кодекса) [1]:
— премии;
— отпускные и компенсации за неистраченный отпуск;
— материальная помощь более 4000 руб. на одного сотрудника за год.


Рисунок 1 – Виды страховых взносов [6, c.65]

Страховые взносы должны уплачивать все работодатели, выплачивающие зарплату и другие выплаты работникам (п.1 ст. 419 НК РФ) [1].
Уплату взносов производят непосредственно из денежных средств организации: данная сумма не вычитается из зарплаты сотрудника.
Плательщиками могут быть как юридические лица (организации и ИП), так и физические лица. ИП уплачивают страховые взносы не только за своих сотрудников, но и за самих себя (п.2 ст. 419 НК РФ) [1].
Страховые взносы платят:
• юридические лица, которые выплачивают зарплату сотрудникам или подрядчикам — физическим лицам;
• индивидуальные предприниматели, которые выплачивают зарплату наемным рабочим или вознаграждение подрядчикам — физичиским лицам;
• ИП и лица, занимающиеся частной практикой.
Если человек подходит сразу под несколько категорий, то взносы надо платить по нескольку оснований сразу. Например, ИП платит страховые взносы за себя и за наемных рабочих.
Взносами облагаются выплаты сотрудникам, нанятым по трудовому договору и (или) договору гражданско-правового характера. Если сотрудник нанят по договору гражданско-правового характера, то работодателю за него не нужно уплачивать страховые взносы по травматизму. Но на ОМС и ОПС всё равно придётся платить.

Рисунок 2 – Плательщики страховых взносов [9, c.111]
Страховые взносы начисляются ИП и юридическим лицам за сотрудников, работающих по трудовым договорам. Страховые взносы начисляются на зарплату, премию, отпускные, компенсацию неиспользованного отпуска.
Пенсионные отчисления делаются в пользу работников, которые не находятся в штате, но с ними заключен гражданско-правовой договор. Исключение — подрядчик ИП и сам за себя платит взносы. Также взносы не выплачиваются, если предмет договора — аренда или имущественные права.
В отношении иностранцев предусмотрены некоторые особенности:

Таблица 1 – Особенности взносов иностранных граждан
Пенсионные взносы Медицинские взносы Взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Взносы на «травматизм»
Иностранец постоянно или временно проживает на территории РФ
Трудовой договор Не начисляется Не начисляется Начисляется Начисляется
Гражданско-правовой договор Начисляется Начисляется Не начисляется Начисляется, если приписано в договоре
Иностранец временно пребывает в РФ
Трудовой договор Начисляются, если работник высококвалифицированный специалист Не начисляются Начисляются Начисляются
Гражданско-правовой договор Начисляются, если работник высококвалифицированный специалист Не начисляются Не начисляются Начисляются, если предусмотрено договором
Иностранец работает в зарубежном филиале российской компании и оказывает услуги или выполняет работы за рубежом по договору подряда
Не начисляются Не начисляются Не начисляются Не начисляются

Также есть перечень выплат, которые не облагаются пенсионными взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и материнства. Сюда относятся компенсации, больничные, суточные и прочие выплаты. Полный перечень приведен в НК РФ ст. 422 [1].
Сложность заключается в том, что есть ряд выплат, которые не включены в список. Например, премии к юбилею или стоимость билетов на командировку. Одни считают, что за них надо платить взносы, другие считают, что нет. Судебная практика расходится.
Согласно 422 статье Налогового кодекса обложению взносами не подлежат [1]:
— Пособия от государства: по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочие.
— Компенсационные выплаты: возмещение вреда, причинённого здоровью, плата за аренду жилого помещения, возмещение затрат на питание, спонсирование повышения квалификации и т.д.
— Единовременно выплачиваемая материальная помощь – из-за ЧС, стихийного бедствия, смерти члена семьи, рождения ребёнка.
— Доходы (кроме з/п), полученные членами общин малочисленных коренных народов РФ.
— Материальная помощь – до 4 000 руб. на сотрудника.
— Возмещение трат сотрудников на погашение кредитов и займов на покупку или строительства жилья.
— Прочие виды выплат компенсационного характера.
При расчёте суммы взносов значение имеют не только ставки, но и предельная величина базы по ним – то есть максимальные лимиты. Лимит базы устанавливается только по взносам на ОПС. В 2020 году предельные величины базы по страховым взносам следующие [41]:
— на ОПС – 1 292 000 руб.
— на ВНиМ – 912 000 руб.
С 2019 года отменены льготы для УСН по уплате страховых взносов. Осталось только одно исключение — УСН, занимающийся некоммерческой социально направленной деятельностью: научные разработки, спорт и т.д. Они платят взносы по ставке 20%.
Есть категория работников, для которых установлены повышенные на 9% тарифы по пенсионным взносам. Это работники, занятые на вредном производстве. Освободиться от повышенного тарифа поможет оценка условий труда.
Для некоторых компаний установлены пониженные (льготные) ставки. Право использовать их есть у компаний, соблюдающих условия из п. 5 ст. 427 НК РФ [1]. Например, ИТ-компании могут использовать ставки страховых взносов 8% - на ОПС. А если выплаты сотруднику превысят предельные базы (лимиты), то страховые взносы на ОПС с выплат этому сотруднику начислять не требуется.
Те, кто работает на себя и платит за себя взносы, платят фиксированные страховые взносы.
Пределы пенсионных взносов «на себя» в 2019 году при доходах [41]:
• доходы в расчетном периоде не превысили 300 000 руб — 29 354 руб;
• доходы превысили 300 000 руб — 29 354 руб + 1% от суммы доходов, которые превысили 300 000 руб. Максимальная сумма — 234 832 руб.
Крестьянские и фермерские хозяйства платят фиксированные взносы — 29 354 руб. без учета дохода, умноженная на количество членов хозяйства.
Для расчёта страховых взносов в 2020 году организации нужно подтвердить свой основной вид деятельности – так ФСС установит ей тариф на текущий год.
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачиваются в ИФНС по месту нахождения плательщиков, взносы на травматизм – в ФСС [40]. Если у компании есть обособленные подразделения в других городах, то страховые взносы уплачиваются по месту нахождения головной компании, за исключением случаев, когда филиал наделен специальными полномочиями.
Начисление страховых взносов происходит ежемесячно по каждому работнику на последнее число месяца, исходя из базы для исчисления взноса. А уплачиваются они не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если 15 число попадает на выходной день (сб/вс/праздник), то взносы платятся в следующий за выходным рабочий день. Например, страховые взносы за октябрь необходимо оплатить не позднее 16 ноября. Можно оплатить раньше, позже – нельзя. За каждый день просрочки начисляются пени.
Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным взносам перечисляются не позднее 15 числа следующего за выплатой. За август платим в сентябре, за сентябрь в октябре и т.д. Каждый взнос оплачивается по отдельной платежке.
Сроки перечисления «за себя» [41]:
• 29 354 руб. — не позднее 31 декабря текущего года;
• взносы от суммы, превышающей 300 000 руб. не позднее 1 июля следующего года.
• медицинские взносы — не позднее 31 декабря;
• добровольные взносы — не позднее 31 декабря текущего года.
Уплаченные страховые взносы оформляются в виде отдельных платёжных документов.
Итак, сдавать отчётность по страховым взносам обязан работодатель, который заключил трудовой договор и (или) договор гражданско-правового характера с физическим лицом и выплачивает ему вознаграждение. При начислении вознаграждений он обязан исчислить с них и страховые взносы, уплатить их, а затем предоставить отчётность в госорганы.
Организации отчитываются по страховым взносам в любом случае: вне зависимости от того, производились ли выплаты физическим лицам в отчётном периоде или нет. Если выплат не было, сдаются так называемые нулевые отчёты. Если ИП не имеет сотрудников и не зарегистрирован как работодатель, то отчёты по страховым взносам он не сдаёт.
Отчётные периоды для всех видов страховых взносов одинаковые: это квартал, полугодие, девять месяцев. Расчётный период – год. По завершению каждого из указанных периодов плательщики страховых взносов должны отчитаться о базе, размере, в котором были исчислены страховые взносы, и о том, какие выплаты не подпали под обложение взносами.
Формы отчётности в 2020-2021 годах состоят из 4-ФСС и единого расчёта по страховым взносам. В едином же расчёте рассчитываются страховые взносы на пенсионное страхование и на случай нетрудоспособности. Этот документ сдаётся в налоговую службу [40].
Сроки сдачи 4-ФСС зависят от способа подачи – в бумажном или электронном виде. Если отчёт сдаётся на бумаге (для компаний, где среднесписочная численность или число сотрудников менее 25 человек), то крайний срок – до 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Если отчёт отправляется в электронном виде (для компаний с среднесписочной численностью или числом сотрудников свыше 25 человек), то сроки увеличиваются на 5 дней.
Таким образом, единый расчёт по страховым взносам работодатели сдают до 30-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Здесь срок сдачи не зависит от способа отправки. Однако требование к численности сотрудников также есть. Сдавать отчёт в электронном виде должны работодатели с численностью или числом сотрудников более 10 человек.