Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это совокупность финансовых средств, которые должны определенной организации, фирме или компании другие юридические и физические лица. В данной ситуации эти лица называются дебиторами – должниками.
Как правило, дебиторская задолженность есть у каждого юридического лица, потому что вести деятельность без ее появления практически невозможно. Дебиторская задолженность является активом организации, причем она относится к оборотным активам без учета срока, в который ее должны погасить. При этом активом считается совокупность имущества, принадлежащего организации. То есть дебиторская задолженность – это тоже имущество, так как предполагается, что она преобразуется в денежные средства через определенное время.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность указывается в строке 1230. В системе бухучета она подразделяется на отдельные счета, составляющие ее объем. Важно заметить, что статьи расчетов с поставщиками, заказчиками, персоналом, бюджетом суммируются по дебетовому сальдо. Из полученной суммы происходит вычет суммы резервов по сомнительным долгам, где учитывают резервы по краткосрочной дебиторской задолженности.
В бухучете дебиторская задолженность отражается по дебету счета [23, c.42]:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с подрядчиками и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность отражаются в бухгалтерской отчетности компании – бухгалтерском балансе (форма 1). Баланс представляет собой две части – актив (имущество) и пассив (капитал и обязательства, за счет которых и было сформировано имущество).
Дебиторская задолженность в балансе показывается во втором разделе актива в строке 1230. Краткосрочная кредиторская задолженность отображается в пятом разделе в строке 1520. Заемные средства в виде кредитов и займов располагаются в четвертом разделе — строка 1410 (долгосрочные) и в пятом разделе — строка 1510 (краткосрочные).
В каждой фирме состав дебиторской задолженности может отличаться, поэтому подходящей всем формулы расчета нет, в общем же виде она выглядит следующим образом:
Дебиторская задолженность = сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 минус кредитовое сальдо по счету 63.
Ниже представлены и охарактеризованы счета, с помощью которых производится расчет дебиторской задолженности:

Таблица 1

Учет дебиторской задолженности [12, c.176]
Номер счета Название Характеристика
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Предоплата за работы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками Долги за поставленную продукцию
68 Расчеты по налогам и сборам Излишек в оплате налоговых сборов
70 Расчеты с персоналом по оплате труда Излишек в оплате страховых взносов
71 Расчеты с подотчетными лицами Выданные подотчетные авансы
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям Займы для сотрудников
75 Расчеты с учредителями Долги учредителей по вкладам в уставный капитал
63 Резервы по сомнительным долгам Формирование резерва денежных средств

Для правильного учета дебиторской задолженности необходимо понимать ее составные элементы:
- Задолженность клиентов за отгруженную продукцию, или выполненную услугу.
- Авансы поставщиков.
- Суммы подотчетных лиц для различных нужд (например, приобретения материалов).
- Долги по кредитам, выданным сотрудникам компании.
Кредиторская задолженность представляет собой совокупность обязательств предприятия перед другими физическими и юридическими лицами.
Рассмотрим основные счета в бухгалтерском учете, по которым отражается тот или иной вид кредиторской задолженности [20].
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками – счет 60,
2. Расчеты с персоналом компании по оплате труда – счет 70,
3. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам – счет 68,
4. Расчеты с внебюджетными фондами по страхованию и социальному обеспечению – счет 69,
5. Расчеты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам – счета 67,66, соответственно,
6. Расчеты с прочими кредиторами, с подотчетными лицами – счет 71.
Для признания кредиторской задолженности и включения ее в бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах она должна удовлетворять нескольким условиям.
Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России (одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ от 29.12.1997 г.), критериями признания кредиторской задолженности являются [16]:
1. существование вероятности того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды. Данная оценка производится на основе тех доказательств, которые существовали на момент составления баланса;
2. требование существенности задолженности;
3. есть вероятность получения компанией экономических выгод в будущем от данного имущества, и его стоимость может быть измерена с достаточной точностью. Кредиторская задолженность не будет включена в баланс, если нет возможности того, что понесенные компанией расходы принесут ей в дальнейшем экономическую выгоду;
4. существование вероятности оттока ресурсов, которые приносят предприятию экономическую выгоду. Этот отток связан с исполнением существующих обязательств компании;
5. признание доходов и расходов в отчете о финансовых результатах связано с изменением (увеличением, уменьшением) в будущих экономических выгодах имущества или изменением (уменьшением, увеличением) в кредиторской задолженности. Они должны быть измерены с достаточной надежностью;
6. признание расходов в отчете о прибылях и убытках в случае наличия связи между произведенными затратами поступлениями, получения доходов в течение нескольких отчетных периодов, в случае, когда соответствующая статья не несет будущих экономических выгод, когда возникает обязательство без факта отражения имущества в бухгалтерском балансе.

1.2. Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации

Нормативной базой существования и регулирования дебиторской и кредиторской задолженности являются следующие нормативно-правовые документы:
 Федеральный Закон от 06.12.2011 N402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
 Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 №167н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»,
 другие нормативно – правовые акты РФ.
В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской и кредиторской задолженности.
Срок исковой давности дебиторской задолженности, определенный статьей 196 Гражданского кодекса РФ, составляет 3 года. Следовательно, по истечении 3 лет дебиторская задолженность списывается. Если у фирмы создан резерв на сомнительные долги, то он уменьшается на сумму списываемой дебиторской задолженности. Если такого резерва нет – то уменьшается прибыль. При списании долгов директор организации издает приказ, а бухгалтер делает соответствующую проводку.
По законодательству списанная задолженность должна быть отражена на счете 007, который является забалансовым.
В соответствии со ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и .отчетности в РФ организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, в ходе которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
По истечении сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года.
Согласно ПБУ 8/2010 кредиторская задолженность как обязательство организации с неопределенной величиной или сроком исполнения может возникнуть по следующим причинам [36]:
 нормы законодательных актов, судебные решения, договора;
 действия организаций, которые из-за свершившейся ранее практики закрепили у компании представление о том, что другие лица исполняют свои обязанности.
Согласно МСФО, кредиторская задолженность отражается в отчетности в соответствии со следующими стандартами [36]:
 МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление»
 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
 МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Так, например, торговая кредиторская задолженность предприятия перед его контрагентом является финансовым обязательством. Она возникает в результате прошлых событий и связана с оттоком ресурсов из компании, которые заключают в себе экономические выгоды.
Таким образом, согласно параграфу 11а МСФО 37 кредиторская задолженность является финансовым обязательством компании оплатить полученные ею товары или услуги.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны быть раскрыты статьи, связанные с торговой и прочей кредиторской отчетностью, оценочными обязательствами, финансовыми и налоговыми обязательствами.
Также согласно МСФО долгосрочные обязательства на срок более года представляют собой долгосрочную кредиторскую задолженность.

1.3.Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3.1. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится на базе первичных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Применительно к учету расчетов с поставщиками и подрядчиками такие первичные документы - это:
• товарные накладные;
• акты выполненных работ (оказанные услуги).
Конкретные первичные учетные документы определяют поставщики (подрядчики). Они утверждают их в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. За основу могут быть взяты формы первичной отчетности.
Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая содержится в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации и накоплению в бухгалтерских регистрах (ч.1 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Так, при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов применяется журнал-ордер № 6.










Рис.1.Документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных предприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других.
Договор купли-продажи нужен, чтобы подтвердить переход права собственности на товар от продавца к покупателю.
Таким образом, к хронологическим регистрам бухгалтерского учета относят Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Журнале расчетов с поставщиками и подрядчиками в хронологической последовательности отражают хозяйственные операции, совершающиеся по счету 60.

1.3.2.Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и покупателями.
Независимо от оценки товаров в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщиков.
Когда счет поставщика акцептируется и оплачивается до поступления груза, то это отражается записью:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на сумму выполнения обязательств (оплата счета), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетом учета денежных средств.
Выполнение обязательств по оплате отражается записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 50, 51, 52.
Предварительная оплата товаров (авансы) отражается записью:
Дебет 60 «Авансы выданные» — Кредит 50, 51, 52, на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.
После выполнения обязательств поставщиком производится зачет суммы авансов:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит 60 «Авансы выданные».
Если условие о переходе прав собственности специально не оговаривается, то сторонами принимаются общие правила перехода прав собственности — передача товаров. В этом случае клиент при получении товара от продавца составляет запись:
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость без учета НДС.
Одновременно делается запись на сумму НДС, подлежащая уплате поставщику:
Дебет 19 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками разделяется на синтетический и аналитический учет. Для синтетического учета применяется счет учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В зависимости от типа операции формируются различные проводки.