Особенности учета расчетов с внебюджетными фондами на предприятии ООО

ВВЕДЕНИЕ

Постоянно возрастающие требования к качеству формирования показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО, к достоверности отражаемой информации, в том числе – информации о расчетах с внебюджетными фондами, персональных данных сотрудников, заставляют искать новые формы, методы, инструменты для повышения эффективности учетной системы организации.
На сегодняшний день взимание страховых взносов во внебюджетные фонды регламентируется требованиями Налогового Кодекса РФ, организации обязаны исчислять и уплачивать во внебюджетные фонды страховые взносы с заработной платы сотрудников, который служит основными источником пополнения средств в ПФР. Правильность расчета страховых взносов и своевременность их уплаты проверяется налоговыми органами, а размер штрафных санкций за недостоверные данные, отражаемые в отчетах, для некоторых организаций может составить значительный удельный вес в составе совокупных расходов.
Проблема правильного определения облагаемой базы по страховым взносам, суммы страховых взносов с учетом льгот и разных тарифов возникает у большинства российских организаций, поскольку правильность расчета страховых взносов зависит от достоверности данных о заработной плате работников организации.
Все это и определяет актуальность исследования на выбранную тему.
Объектом исследования является ООО «МФ ЦОД». При написании работы были использованы материалы бухгалтерской службы ООО «МФ ЦОД» о расчетах с внебюджетными фондами: ФСС, ПФР, ФОМС.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МФ ЦОД», включая расчет облагаемой базы и суммы страховых взносов.
Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МЦФОД», а также устранение недостатков в организации учета, выявленных при проведении аудиторской проверки.
Задачами исследования являются:
 исследовать нормативное регулирование организации бухгалтерского учета и обложения страховыми взносами деятельности коммерческих организаций, работающих в РФ;
 раскрыть методологические основы учета расчетов с внебюджетными фондами;
 дать краткую характеристику ООО «МЦФОД» и провести анализ финансового состояния и финансовых результатов организации;
 описать организацию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МЦФОД»;
 описать порядок формирования и предоставления отчетности во внебюджетные фонды в ООО «МЦФОД»;
 сформулировать рекомендации по учету расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МЦФОД»;
 выполнить оценку экономической эффективности рекомендаций;
 описать организацию охраны труда в ООО «МФ ЦОД»;
 рассмотреть порядок обеспечения безопасности рабочего места бухгалтера в ООО «МФ ЦОД».
Первая глава работы посвящена теоретическим вопросам. Она отражает нормативное регулирование организации бухгалтерского учета, налогообложение деятельности коммерческих организаций, в том числе дается описание страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды.
Во второй главе обозначена краткая экономико-организационная характеристика ООО «МФ ЦОД», проведен анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации, а также приведено описание порядка организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами, порядка формирования и предоставления отчетности во внебюджетные фонды в ООО «МЦФОД».
Третья глава работы посвящена исследованию и экономическому обоснованию мероприятий по совершенствованию учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «МЦФОД».
В четвертой главе рассматриваются основы организацию охраны труда в ООО «МФ ЦОД».
Практическая значимость работы обусловлена ее прикладным характером, возможностью применения результатов проведенного исследования в практике организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях.
При выполнении работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, налогообложения, в том числе международные стандарты финансовой отчетности, а также учебники и учебные пособия Л.И. Ворониной, Г.Ю. Касьяновой, Ж.А. Кеворковой, Р.Ф. Мартыновой, Т.В. Миргородской и других авторов.

 
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами

Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Страховыми также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц. [2]
К страховым взносам относятся:
 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), перечисляются с 2017 года в ИФНС;
 страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), перечисляются с 2017 года в ИФНС;
 страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляются в Фонд Социального страхования (ФСС);
 страховые взносы в ФСС на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Уплата страховых взносов обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов. [13]
Страховые взносы в России введены с 2010 года, они заменили собой единый социальный налог (ЕСН).
С 2010 по 2017 год страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, их исчисление и уплата регламентировалась требованиями Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется главой 34 части 2 Налогового Кодекса РФ.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает:
 общие условия установления страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ);
 круг плательщиков взносов (ст. 419 НК РФ);
 обязанности плательщиков (ст. 23 НК РФ);
 порядок исчисления страховых взносов (ст. 52 НК РФ);
 облагаемый объект и базу (ст. 420 и 421 НК РФ);
 тарифы страховых взносов (ст. 425-429 НК РФ);
 порядок уплаты страховых взносов (ст. 431 НК РФ);
 ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах и другие вопросы. [3]
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы в ФСС на травматизм) регламентировано Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». [5]
С 2017 года налоговые органы: контролируют полноту и своевременность уплаты страховых взносов, начисленных по новым правилам; принимают и проверяют отчетность начиная с расчета по страховым взносам за I квартал 2017 года; взыскивают недоимку, пени и штрафы по страховым взносам, в том числе за 2016 год и предыдущие периоды. В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжают органы ПФР и ФСС.
Кроме того, налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах в рамках камеральных и выездных проверок. Однако, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, как и прежде, проверяет ФСС (фонд социального страхования). [31]
Налоговым Кодексом РФ в ст. 420 предусмотрены правила определения объекта обложения страховыми взносами. Для организаций объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не облагаются страховыми взносами:
 выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (это договоры купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.);
 государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
 все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);
 суммы единовременной материальной помощи работникам в связи со стихийным бедствием (чрезвычайными обстоятельствами, терактами); со смертью члена семьи; при рождении (усыновлении) ребенка или установлении опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
 материальная помощь работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
 суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;
 возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья;
 суточные при командировках, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового Кодекса РФ (не более 700 руб./сутки для командировок по РФ), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. [3]
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме. [3]
В 2017 году размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 году составляет:
 для начисления страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 876 000 рублей;
 для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 755 000 рублей.
Согласно ст. 423 Налогового Кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. [3]
Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ.
Информация о тарифах представлена на Рисунке 1.








Рисунок 1 – Тарифы страховых взносов на 2017-2018 гг.

Всем организациям в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. По итогам каждого отчетного периода – I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года – нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды. При этом, вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику. [17]
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС), не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который он начислен. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
 
1.2 Методологические основы учета расчетов с внебюджетными фондами

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования РФ и с Пенсионным фондом РФ.
Организации обязаны вести учет:
 сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
 сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
 сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
 расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда). [14]
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии со следующим нормативными документами:
 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 31 декабря 2017 г. N 481-ФЗ);
 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 29 марта 2017 г. N 47н);
 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению» (ред. от 8 ноября 2010 г. N 142н);
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [11]
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета, перечисленные в Таблице 1.
Таблица 1 – Субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Код Наименование А/П Субконто 1 Субконто 2
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению АП
69.01 Расчеты по социальному страхованию с ФСС АП Виды плат. в фонды Сотрудники
69.02 Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФР АП Виды плат. в бюджет Сотрудники
69.03.1 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС АП Виды плат. в бюджет Сотрудники
69.11 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний АП Виды плат. в фонды

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». [11]
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69.01 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности, т.е. начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы, поступившие на расчетный счет от ФСС в счет возмещения расходов выплату пособий работникам, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету). Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов. [16]
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. [12]
Типовые записи на счетах бухгалтерского учета по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в Таблице 2.
Таблица 2 – Учет начисления и уплаты страховых взносов, пеней, штрафов в ФСС, ПФР, ФФОМС
Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 2 3
Начислены страховые взносы:
1. ФСС, 2,9%
- в цехе №1
- в цехе №2
- персоналу управления цехов
- персоналу администрации
- работникам торговли

20.01
20.02
25
26
44.01

69.01
69.01
69.01
69.01
69.01
Начислены страховые взносы:
2. ПФР, 22%
- в цехе №1
- в цехе №2
- персоналу управления цехов
- персоналу администрации
- работникам торговли

20.01
20.02
25
26
44.01

69.02
69.02
69.02
69.02
69.02
3. Федерального ФОМС, 5,1%
- в цехе №1
- в цехе №2
- персоналу управления цехов
- персоналу администрации
- работникам торговли
20.01
20.02
25
26
44.01
69.03.1
69.03.1
69.03.1
69.03.1
69.03.1
4. Страхование от несчастных случаев:
- в цехе №1
- в цехе №2
- персоналу управления цехов
- персоналу администрации
- работникам торговли
20.01
20.02
25
26
44.01
69.11
69.11
69.11
69.11
69.11
5. Перечислены страховые взносы:
- ФСС
- ПФР
- ФФОМС
- ФСС от НС и ПЗ
69.01
69.02
69.03.1
69.11
51
51
51
51
6. Начислены пособия за счет ФСС:
- по беременности и родам
- по уходу за ребенком до 1,5 лет
- по временной нетрудоспособности за первые три дня
- по временной нетрудоспособности за остальные дни болезни
- по временной нетрудоспособности в связи с болезнью ребенка (полностью начисляется за счет ФСС за все дни)
69.01
69.01
20,25,26
69.01
69.01
70
70
70
70
70
Продолжение Таблицы 2
1 2 3
7. Начислены пени за несвоевременное перечисление страховых взносов:
- ФСС
- ПФР
- ФФОМС
- ФСС от НС и ПЗ

91.02
91.02
91.02
91.02

69.01
69.02
69.03.1
69.11
8. Начислены штрафы за несвоевременное предоставление отчетов по начислению страховых взносов:
- ФСС
- ПФР
- ФФОМС
- ФСС от НС и ПЗ

91.02
91.02
91.02
91.02

69.01
69.02
69.03.1
69.11

Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. [3]
Большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, – для них создание резерва необязательно. [9]
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы. Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, – 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее). Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов. [11]
Начиная с 1 квартала 2017 года надо сдавать в ИФНС новый единый расчет по страховым взносам. Он объединяет в себе данные сразу из четырех отчетов в фонды: РСВ-1 ПФР, 4-ФСС, РСВ-2 ПФР и РВ-3 ПФР. Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
Организации со средней численностью застрахованных лиц за прошлый год 25 человек и более обязаны отчитываться в электронной форме. Правило распространяется и на новые организации с указанным количеством работников. Если количество застрахованных лиц менее 25 человек, то организация может отчитываться как в электронном, так и в бумажном виде.
В Таблице 3 описано, какие разделы должны быть заполнены в тех или иных случаях.
Таблица 3 – Заполнение разделов расчета страховых взносов (РСВ)
Раздел Когда заполняется Примечания
Титульный лист;
Раздел 1;
Подразделы 1.1 и 1.2; приложения 1 к разделу 1; Приложение 2 к разделу 1; Раздел 3 Всегда Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@