Бухгалтерский учет в условиях применения специальных налоговых режимов налогообложения на конкретном примере

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что развитие учетно-аналитического обеспечения системы управления становится возможным только в процессе становления и интер-претации бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, прежде всего отдельных юридических лиц, и консолидированной отчетности взаимосвя-занных групп компаний. Главной целью финансового анализа является оцен-ка деятельности предприятия относительно будущих условий существования. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – основной (иногда – единственный) источник информации для выполнения финансового анализа.
Актуальные вопросы использования бухгалтерской отчетности для оценки финансового состояния организации и эффективности ее хозяйствен-ной деятельности, детальное изучение аналитических возможностей бухгал-терской отчетности раскрывались в работах Е.А. Акимовой, В.В. Башкатова, Ф.Е. Караевой, Х.М. Ореховой и др. авторов. Однако в связи с постоянными изменениями законодательства в РФ в части отражения и раскрытия инфор-мации в бухгалтерской отчетности предприятия, а также в связи с особенно-стями финансирования деятельности организаций разных отраслей экономи-ки, не все методики позволят получить адекватные результаты анализа и объективно оценить финансовое состояние организации.
Цель выпускной квалификационной работы – представить рекоменда-ции по улучшению финансового состояния организации по данным бухгал-терской отчетности.
Задачи выпускной квалификационной работы:
 рассмотреть состав и содержание бухгалтерской отчетности;
 обобщить информацию о нормативно-правовой базе формирования годовой бухгалтерской отчетности;
 раскрыть методику анализа основных показателей отчетности;
 охарактеризовать деятельность и структуру ООО «Потенциал Плюс»;
 рассмотреть порядок формирования показателей бухгалтерской от-четности в ООО «Потенциал Плюс»;
 проанализировать основные показатели годовой бухгалтерской от-четности ООО «Потенциал Плюс» за 2021 год, дать оценку ликвидности, фи-нансовой устойчивости, рентабельности, денежным потокам;
 сформулировать предложения по улучшению финансового состоя-ния и повышению финансовых результатов деятельности ООО «Потенциал Плюс» и оценить их экономическую эффективность.
Объектом исследования настоящей работы является ООО «Потенциал Плюс».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы явля-ется финансовая отчетность организации ООО «Потенциал Плюс».
При написании выпускной квалификационной работы использовались такие методы исследования как анализ научной литературы по теме исследо-вания и синтез полученной информации, а также приемы и методы финансо-вого анализа: горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный ме-тод.
Методическую основу для написания выпускной квалификационной работы составили: нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (в том числе: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-те»), учебники и учебные пособия В.П. Астахова, М.А. Гаховой, И.М. Дмит-риевой и др. авторов, а также научные статьи по вопросам аналитического использования бухгалтерской отчетности.
Структурно выпускная квалификационная работа включает в себя вве-дение, три главы основной части, заключение, список использованных ис-точников и приложения.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели, задачи исследования.
Первая глава содержит методологические основы формирования и анализа годовой бухгалтерской отчетности предприятия, в ней систематизи-рована информация о составе и содержании бухгалтерской отчетности, в табличной форме представлен перечень нормативных актов, регламентиру-ющих порядок формирования бухгалтерской отчетности, обобщена инфор-мация из научной литературы о методике анализа финансового состояния организации на базе показателей бухгалтерской отчетности.
Вторая глава содержит результаты анализа финансового состояния ООО «Потенциал Плюс» по данным бухгалтерской отчетности и включает в себя экономическую характеристику деятельности ООО «Потенциал Плюс», описание формирования бухгалтерской отчетности в организации, анализ динамики и структуры имущества и его источников, оценку платежеспособ-ности и финансовой устойчивости, оценку финансовых результатов, обора-чиваемости и рентабельности, анализ денежных потоков.
В третьей главе рассматриваются мероприятия по улучшению финан-сового состояния и повышению финансовых результатов деятельности ООО «Потенциал Плюс» и дается экономическая оценка их эффективности.
В заключении подведен итог результатов исследования.
В приложении представлены формы бухгалтерской отчетности ООО «Потенциал Плюс» за 2021 год.
Представленная структура выпускной квалификационной работы поз-воляет наиболее полно раскрыть тему использования бухгалтерской отчет-ности в качестве основного информационного источника анализа финансово-го состояния предприятия.
 
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтер-ской отчетности регламентируются Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность ор-ганизации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [5].
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в состав годовой отчетности входят:
 бухгалтерский баланс;
 отчет о финансовых результатах;
 отчет об изменениях капитала;
 отчет о движении денежных средств;
 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [3].
В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества и источни-ков его финансирования на определенную дату (рисунок 1).

Рисунок 1 – Показатели бухгалтерского баланса

В качестве основной составляющей бухгалтерского баланса выступает статья, которая соответствует конкретному виду имущества (к примеру, «Ос-новные средства»), обязательств (к примеру, «Долгосрочные заемные сред-ства»), источников образования имущества («Уставный капитал»).
Объединение статей баланса происходит в его разделы (к примеру, «Внеоборотные активы»). В балансе всего пять разделов. Каждой строке бухгалтерского баланса происходит присвоение порядкового номера, этим ускоряется ее поиск, а вместе с тем и ссылки на конкретные статьи. С целью отражения состояния и движения имущества в бухгалтерском балансе преду-сматривают две графы: на начало и на конец данного периода. На конец пе-риода демонстрируют состояние имущества и его источников на дату состав-ления бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляется в практи-ческой деятельности в оценке «нетто» [13, с.44].
При составлении баланса должны соблюдаться определенные требова-ния:
 не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями при-былей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответ-ствующими положениями по бухгалтерскому учету;
 амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основ-ные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости;
 активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обраще-ния (погашения) на долгосрочные и краткосрочные;
 в формах бухгалтерской отчетности вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках;
 при формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомни-тельным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отноше-нии которых были сформированы соответствующие резервы [17, с.32].
Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомо-сти, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником инфор-мации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга [16, с.50].
Отчет о финансовых результатах характеризует результаты деятельно-сти организации за отчетный период и то, каким образом она получила при-были или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода [11, с.80].
Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Показатели отчета о финансовых результатах

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, поз-воляет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном пери-оде по сравнению с предыдущим периодом и ответить на следующие вопро-сы:
− почему организация получила прибыль или убыток;
− насколько эффективна деятельность организации;
− насколько оправданны и выгодны вложения в ее активы [20, с.66].
Отчет об изменениях капитала – отчет, в котором раскрывается ин-формация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочно-го капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в отчете об изме-нениях капитала указываются корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок [12, с.110].
Отчет об изменениях капитала содержит показатели, представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 – Показатели отчета об изменениях капитала

В третьем разделе отчета об изменениях капитала, приводится инфор-мация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. Чистые активы – это реальная стои-мость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за выче-том его долгов [19, с.30].
Отчет о движении денежных средств – это единственная форма отчет-ности, порядок составления которой определяется требованиями отдельного федерального стандарта (положения по бухгалтерскому учету) – ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [8]. ПБУ 23/2011 направлено на детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения, чем в ПБУ 4/99 «Бухгалтер-ская отчетность организации» [5]. В то же время правила составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом, как это преду-смотрено в МСФО (IAS) 7«Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements), в ПБУ 23/2011 не указаны [16, с.87].
В отчете о движении денежных средств денежные потоки представля-ются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, инфор-мация о классификации денежных потоков рассматривается в п. 7 ПБУ 23/2011.
Сведения о классификации денежных потоков согласно ПБУ 23/2011 представлены в виде схемы на рисунке 4.

Рисунок 4 – Классификация денежных потоков по видам деятельности
Последняя составляющая бухгалтерской отчетности – пояснения к бух-галтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – призвана детали-зировать информацию, представленную в балансе и отчете (таблица 1).
Таблица 1 – Порядок формирования показателей пояснений [10]
Раздел баланса и Отчета о финансовых результатах Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Нематериальные активы (строка 1110 баланса)
товаров и проведение рекламной кампани 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Расходы на НИОКР (строка 1120 баланса) 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Основные средства (строка 1150 баланса) 2. Основные средства
Финансовые вложения (строки 1160 и 1240 баланса) 3. Финансовые вложения
Запасы (строка 1210 баланса) 4. Запасы
Дебиторская задолженность (строка 1230 баланса) 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность (строка 1520 баланса) 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) (строки 2120+2210+2220 отчета о фин. результатах) 6. Затраты на производство
Оценочные обязательства (строки 1430 и 1540 баланса) 7. Резервы под условные обязательства

В пояснения к показателям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах некоммерческие организации предоставляют отчет о целевом использовании средств, в котором указываются объемы полученных и использованных целевых средств, остатки фонда целевых средств на начало и на конец отчетного периода [10].
Таким образом, исследование состава бухгалтерской отчетности пока-зало, что годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского ба-ланса, отчета о финансовых результатах и приложений (пояснений) к ним. Общие требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляются в настоящее время, изложены в Федеральном законе от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-ции».

1.2 Нормативное регулирование формирования бухгалтерской
отчетности

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующая система нормативного регулирования формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
 Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с 2013 года) [3];
 федеральные правила (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5] и другие ПБУ и ФСБУ);
 методические указания по формированию показателей бухгалтер-ской отчетности (Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [10]);
 внутренние локальные нормативные акты экономического субъекта (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота и др.).
Более подробный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском балансе имущества и обязательств приведен в таблице 2.
Таблица 2 – Нормативно-правовые документы, регламентирующие форми-рование бухгалтерского баланса
Статьи Номер строки Нормативно-правовой акт
1 2 3
1.1. Нематериальные активы 1110 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», Положение № 34н (п.п. 55-57)
1.2. Результаты исследований и разработок 1120 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
1.3. Нематериальные и материальные поисковые активы 1130, 1140
1.5. Основные средства 1150 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические рекомендации от 13.10.2003 г. №91н (с 2022 заменены на ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)
1.6. Доходные вложения в материальные ценности 1160 Положение № 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»