Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом на примере Бюджетного учреждения здравоохранения Омской области Городская поликлиника №3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что именно учет и аудит расчетов с персоналом по заработной плате и другим кадровым операциям помогает установить оперативный контроль за количественными и качественными показателями труда, за использованием средств фонда заработной платы. В настоящее время среди всех проектных затрат лидирует доля затрат на оплату труда. Кроме того, процесс учета выплат по заработной плате и других операций с персоналом является объемным и трудоемким, поэтому могут быть существенные расхождения с нормативными документами, арифметические и другие ошибки, допускаться злоупотребления. В связи с этим важна роль аудита оплаты труда и других операций с персоналом для эффективной работы предприятия.
Трудовые ресурсы - один из основных факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование напрямую влияет на работу предприятий. Основная задача каждого предприятия - максимально эффективное использование персонала. Решения, принятые руководителями компании, становятся эффективными только тогда, когда они эффективно выполняются персоналом организации. Это может произойти только в том случае, если сотрудники компании заинтересованы в результатах своей работы.
Заработная плата является наиболее важным источником дохода для большинства населения в целом и для корпоративных служащих в частности. В этом смысле центральное место в системе управления организации принадлежит системе оплаты труда. В свою очередь, заработная плата напрямую влияет на эффективное использование трудовых ресурсов организации.
Своевременная и достоверная бухгалтерская информация необходима для принятия правильного и эффективного управленческого решения о выборе системы вознаграждения и оценки эффективности ее работы.
Учет заработной платы работников - одно из самых сложных, трудоемких и ответственных направлений бухгалтерской работы в компании, оно регулируется большим количеством нормативных актов, которые часто меняются. От качества расчета вознаграждения зависит качество анализа и его результатов, а значит, и качество решений по управлению вознаграждением и бизнес-менеджментом в целом. Только при правильной организации работы, адекватной данному предприятию, организации учета и контроля оплаты труда можно добиться наилучших результатов. Поэтому выбранная тема работы важна и имеет практическое значение.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ и практических аспектов учета и аудита выплат персоналу.
В соответствии с этой целью были сформулированы следующие задачи выпускной квалификационной работы:
- определить основные понятия и нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- обозначить формы, виды и системы оплаты труда;
- выявить цели, задачи и место бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- рассмотреть общую методику, цель и задачи аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятию;
- провести анализ первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- рассмотреть бухгалтерский учет удержаний из заработной платы и налогообложения доходов работников;
- проанализировать информационную базу аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- дать оценку планирования и проведения аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- обобщить полученную информацию и оценить результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом.
Объектом исследования является Бюджетное учреждение здравоохранения Омской области «Городская поликлиника №3».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является порядок ведения учета и методология проведения аудита расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям в Бюджетном учреждении здравоохранения Омской области «Городская поликлиника №3».
В ходе исследования использовались общенаучные методы бухгалтерского учета, монографический метод, метод проверки, метод сравнения, табличные методы и графики представления данных.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды авторов Безруких Н.Д., Астахова В.П., Луговой В.А., Кондракова Н.П., Кабанов А.Я., Чайковская Л.А., бухгалтерский и расчетный аудит, учебная, методическая и справочная литература, публикации. в научных журналах и периодических изданиях, законодательных, нормативных и инструктивных актах по организации бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации.
Информационной основой выпускной квалификационной работы послужили первичные и сводные бухгалтерские документы по расчетам заработной платы и годовая бухгалтерская отчетность в Бюджетном учреждении здравоохранения Омской области «Городская поликлиника №3».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложения.








Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

1.1. Основные понятия и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом

Исследованию оплаты труда посвящено большое количество научных трудов. В разработке авторского подхода к исследованию оплаты труда важную роль сыграли методологические предпосылки, предложенные У. Петти, А. Сми- том, Д. Рикардо, Ж-Б. Сеем, А. Маршаллом, Дж. М. Кейнсом, Дж. Б. Кларком, Г. С. Беккером, К. Марксом, а также современными российскими экономистами, широко исследовавшими тему оплаты труда: А. Г. Аганбегяном, Л. И. Абалкиным, В. Н. Бобковым, Н. А. Волгиным, Б. М. Сухаревским, Ю. П. Кокиным, Л. А. Костиным, Е. И. Капустиным, Д. Н. Карпухиным, Л. Э. Кунельским, А. Л. Жуковым, В. Ф. Майером, Р. Я. Яковлевым и др.
В соответствии с гл. 21 ст. 129 ТК РФ «Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)».
Сейчас в научной литературе, работах и законах Российской Федерации понятия «оплата труда» и «заработная плата» определяются как тождественные. Во многих законах и нормативных актах РФ по оплате труда описывается только сущность понятия «заработная плата». С позиции правового аспекта термин «оплата труда» шире, и его целевое назначение направлено на организацию оплаты труда, регламентацию ее отдельных элементов и всей системы правовых средств в этой сфере. Тогда как понятие «заработная плата» направлено на право отдельного работника получать денежное вознаграждение, то есть заработная плата является элементом оплаты труда. В экономической литературе отсутствует единый подход к определению понятия «оплата труда» и «заработная плата». Этот вопрос всегда был в центре внимания ученых. Авторские определения понятий «оплата труда» и «заработная плата» рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1
Обозначение понятие «заработная плата» разными авторами
Автор Определение
К. Ф. Брезницкий

«Заработная плата — оплата труда наемных работников, которая выражает превращенную форму стоимости и цены рабочей силы»
Е. Галаева

«Заработная плата — это элемент издержек производства и одновременно главный фактор обеспечения материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов труда»
А. И. Иляш

«Заработная плата как социально-экономическая категория является определенной частью доходов граждан, что фиксируется в денежной форме, в структуре национального дохода страны»
К. Э. Лайкам

«Заработная плата — совокупность выплат в денежной (валютной) и (или) натуральной форме, полученных работником (начисленных ему) за определенный период времени (день, месяц, год)»
В. В. Кулешов
«Заработная плата — цена использования труда наемного работника»
В. А. Мандыбура
«Заработная плата — денежное вознаграждение, которое получает работник за работу в течение полного рабочего времени (год, неделю, день)»
А. В. Михайленко

«Заработная плата — это элемент рынка труда, цена, по которой работник продает услуги рабочей силы, то есть выражает рыночную стоимость использования наемной рабочей силы»
М. В. Панкова
«Заработная плата — денежное выражение стоимости и цены рабочей силы»

Представления о заработной плате эволюционировали вместе с развитием экономической теории, которая отражала социально-экономические реалии и общественную практику. Зрелость теорий заработной платы определялась, прежде всего, социально-экономическими условиями, существовавшими в обществе, а также основными положениями доминирующей экономической мысли, которая в обобщенном виде отражала социально-экономическую жизнь и хозяйственную деятельность.
В бюджетных учреждениях правила расчета заработной платы и доплаты регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, составленными на основе трудового законодательства. Основным документом по организации и оплате труда является Трудовой кодекс Российской Федерации .
Трудовой кодекс уточняет требования к содержанию трудового договора, порядку его заключения и вступления в силу (статья 61 Трудового Кодекса Российской Федерации), основные права и обязанности работника (статья 21 Трудового Кодекса Российской Федерации) и работодателя (статья 22 Трудового Кодекса Российской Федерации). Соблюдение правил, изложенных в ее статьях, обязательно для всех руководителей и сотрудников в Российской Федерации, независимо от собственности и вида деятельности.
На самом деле удержания из заработной платы являются обязательным элементом при начислении заработной платы сотрудникам. Они нужны для заключения договоренностей с бюджетом (по НДФЛ), договоров об исполнении заказов, возмещении убытков и т. д. Общие правила удержаний из заработной платы регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации. Порядок удержаний, как правило, устанавливается ведомственными постановлениями.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить Трудовому кодексу, иным федеральным законам, указу Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации и законодательным актам.
Трудовой Кодекс Российской Федерации устанавливает и регулирует оплату труда и нормирование труда работников, определяет основные государственные гарантии, к которым относятся:
- размер минимальной заработной платы в Российской Федерации;
- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
- сроки и последовательность выплаты заработной платы и др.
Существует два основных метода регулирования заработной платы, которые показаны на рисунке 1.
Методы регулирования оплаты труда


Централизованный метод (государственное регулирование)


Локальный метод (регулирование на уровне предприятий, организаций)


Рисунок 1 – Основные методы регулирования оплаты труда

Централизованный метод предполагает законодательное установление нормативов заработной платы, выполнение которых обязательно либо для всех предприятий и организаций Российской Федерации, либо только для отдельных отраслей и профессиональных групп. Основным элементом государственного регулирования является система минимальных социальных гарантий, защищающих заработную плату от рисков рыночной экономики. Среди них - установление минимального размера оплаты труда, ориентированного на прожиточный минимум, а в перспективе - на минимальный бюджет потребителя. Данные представлены на рисунке 2.




Государственное регулирование оплаты труда

Законодательное установление и изменение минимального размера
оплаты труда в Российской Федерации


Установление районных коэффициентов и процентных надбавок


Установление государственных гарантий по оплате труда


Рисунок 2 – Меры государственного регулирования оплаты труда

Минимальная заработная плата (минимальная заработная плата) — это размер ежемесячной заработной платы, гарантированный федеральным законом за работу неквалифицированного рабочего, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простой работы в нормальных условиях труда. Государственное регулирование заработной платы осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой контрактов. Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» определен размер минимального размера оплаты труда.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с соблюдением правил внутреннего трудового распорядка, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и гарантировать условия труда, предусмотренные трудовым законодательством в коллективном договоре и по соглашению сторон. Условия оплаты труда работника, предусмотренные индивидуальным трудовым договором (контрактом), не могут быть хуже, чем те, которые предусмотрены действующим законодательством, контрактами и коллективными договорами.
Локальное регулирование вознаграждения охватывает все процедуры, механизмы и методы организации вознаграждения, которые компания самостоятельно разрабатывает.
Организации должны разработать следующие локальные правовые документы, регулирующие условия оплаты труда:
- документ, определяющий уровень оплаты труда работников;
- модели оплаты труда руководителей, специалистов и сотрудников;
- единые тарифные ставки - с единым подходом к базовой заработной плате рабочих и квалифицированных рабочих;
- положения о надбавках и надбавках;
- положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности организации;
- положения о единовременном поощрении.
На этапе приема на работу сотрудника в компанию - при заключении трудового договора - определяются условия труда, его оплата, предоставление дополнительных льгот и компенсаций, которые в будущем могут так или иначе повлиять на финансовые результаты компании, приводят к снижению или увеличению налогового давления и т. д. Поэтому необходимо, с одной стороны, соблюдать все стандарты, установленные законом, а с другой стороны, полностью осознавать последствия (в том числе налог) конкретного условия, включенного в трудовой договор.
Рекомендуется установить порядок вознаграждения в Положении о вознаграждении сотрудников организации. Положение разрабатывают отделы, отвечающие за организацию труда и заработной платы: отдел кадров, отдел труда и заработной платы, отдел экономики и т. д., и утверждается руководителем компании в соответствии с мнением профсоюзного органа или другого представительного органа трудящихся (при отсутствии профсоюзного комитета). Условия оплаты являются существенными или обязательными условиями любого трудового договора.
В трудовом договоре устанавливается размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационной категории или процент от дохода (прибыли), предусмотренный коллективным договором или иным локальным нормативным актом; специальные бонусы и бонусы стимулирующего и компенсационного характера, установленные для работника (например, премии за несколько профессий, работу с меньшим числом, расширение зоны обслуживания, премии за выслугу лет, профессиональные навыки, высокую результативность в работе и т. д.) ; базовые условия бонусов и др. Итак, бюджетное учреждение вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом оно обязано соблюдать трудовое законодательство, регулирующее следующие основные принципы:
1) ежемесячная заработная плата не должна быть ниже установленного государством минимального размера оплаты труда (минимального размера оплаты труда). Размер минимальной заработной платы в России в 2022 году составляет 13890 рубля .
2) сверхурочные, праздничные и выходные дни оплачиваются дополнительно;
3) у работников должен быть оплачиваемый отпуск (в соответствии со статьей 115 Трудового Кодекса Российской Федерации) продолжительностью 28 календарных дней;
4) увеличить плату за работу с вредными условиями труда;
5) время, за которое по закону удерживается заработная плата, подлежит выплате.
Доплаты — это выплаты сотрудникам, которые носят вознаграждение, в зависимости от рабочего времени и условий труда. Размер дополнительных выплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор. В этом случае и работодатель, и работник должны учитывать следующее:
1) законодатель делегирует организациям право самостоятельно устанавливать размер дополнительных платежей и условия их уплаты;
2) установленный размер дополнительных выплат не может быть меньше предусмотренного трудовым законодательством Российской Федерации;
3) дополнительное вознаграждение, используемое в организации для содействия работе сотрудников, не может быть в одностороннем порядке отменено администрацией организации или уменьшено ниже размера, установленного законом;
4) дополнительное вознаграждение устанавливается всем без исключения работникам, занятым на соответствующей работе.
Доплаты назначаются в том же порядке, что и основная заработная плата. Суммы дополнительных выплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на регулярной основе. Условия оплаты труда работника, установленные индивидуальным трудовым договором, не могут быть хуже предусмотренных действующим законодательством, соглашениями, коллективными трудовыми договорами.
Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует гражданские и коммерческие отношения в стране, регулируя большинство отношений в обществе. Настоящий нормативный документ устанавливает правовые основы деятельности участников гражданского оборота, исходные положения возникновения и порядок реализации прав, регулирует договорные обязательства и другие обязанности, а также иные неимущественные имущественные и личные отношения на основе принципов равноправия, автономии воли и самостоятельности участников.
Налоговый Кодекс Российской Федерации регулирует отношения между органами по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налоговой проверки, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) своих должностных лиц и уголовное преследование за налоговые правонарушения. Порядок определения и удержания сумм подоходного налога с населения при расчете заработной платы сотрудников определяется статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учет заработной платы в бюджетном учреждении регулируется несколькими законодательными актами, в частности:
Единый план бухгалтерского учета государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (Приказ Минфина Российской Федерации от 01 декабря 2010 года) № 157н);
Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
Главным нормативным правовым актом является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» , определяющий правовые основы бухгалтерского учета, его содержание и принципы, важнейшие направления деятельности организации в данной сфере. бухгалтерской и отчетной организации, перечень хозяйствующих субъектов, ответственных за ведение бухгалтерского учета и предоставление финансовой отчетности.
Перечень исполнительных документов, удерживающих суммы из заработной платы по исполнительным документам (ведомостям), определяется Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» .
Отныне в случае несвоевременной выплаты заработной платы и других платежей, причитающихся работнику, работодатель будет обязан выплатить работнику компенсацию в размере не менее 1/150 ставки центрального банка Российской Федерации, действующей на эта дата. от неуплаченных в срок сумм за каждый день просрочки со дня после установления срока платежа в день фактического расчета включительно.
Федеральным законом от 12 января 1996 года № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» предусмотрена возможность ежемесячного и бесплатного перечисления работодателем членских взносов их членов на счета профсоюзов. профсоюзы от заработной платы согласно коллективному договору (соглашению) на основании письменных заявлений (статьей 28 Закона № 10-ФЗ).
Федеральным законом от 19 мая 1995 года № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлена единая система государственных пособий, выплачиваемых гражданам в связи с рождением и обучением детей.
Постановление Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года № 823 «О порядке утверждения перечней должностей и должностей, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные соглашения о полном индивидуальном или коллективном исполнении. бригады) гражданской ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности »устанавливает перечень этих должностей и работ и типовые формы договоров, дает необходимые разъяснения по вопросам, связанным с использованием этих списков, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 сентября 2021 года № 1552 «Об утверждении Правил исчисления средней заработной платы на последнем рабочем месте (службе)» определен порядок расчета средней заработной платы на последнем рабочем месте (услуга).
Большое значение в регулировании порядка учета заработной платы имеют также рабочие документы организации: приказ об утверждении учетной политики организации; самостоятельно разработанные формы организации первичных учетных документов; графики рабочего процесса; план рабочих счетов; встроенные формы отчетности.
Что касается проведения внутреннего финансового аудита в отношении бухгалтерской отчетности бюджетного (автономного) учреждения, то такой обязанности законодательно не установлено.
Если бюджетное (автономное) учреждение наделено полномочиями главного администратора бюджетных средств (администратора бюджетных средств), проведение ВФА, в том числе в отношении бухгалтерской отчетности, обязательно, так как составление отчетности входит в бюджетные процедуры, которые являются объектом ВФА (пп. 1 п. 1 ст. 160.2-1 БК РФ, п. 3 Приказа Минфина России от 21.11.2019 № 196н).
Согласно п. 3 статьи 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» основной целью проверки является «вынесение суждения о достоверности годовой отчетности организации и соответствии бухгалтерского процесса положения закона». Аудиторский орган должен проверить бухгалтерский учет и отчетность организации.
Аудиторский орган также может предоставить независимой организации услуги, связанные с аудитом, перечень которых приведен в п. 6 статьи 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (см. рис. 3).