Инвентаризация товарно-материальных ценностей организации в ООО ГОРОД2017

ВВЕДЕНИЕ
Конец года всегда заканчивается годовой бухгалтерской отчетностью, но перед ним проводится обязательная инвентаризация. Это предусмотрено федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В Законодательстве, статья 11, так и называется – “Инвентаризация активов и обязательств”, методических указаний по инвентаризации нет и не описано никаких особенностей в проведения проверки активов по концу года. Просто сказано, что это должна быть инвентаризация, которая состоит из проверки учетных данных с фактическими данными. В настоящее время законодатель ссылается на "федеральные стандарты" в этой роли, стандартами являются другие нормативные документы, принятые ФСБУ, ПБУ и Министерством финансов Российской Федерации.
По сути, это контроль, учет объектов: находятся ли они на складах, перевозятся ли с одного склада на другой, существуют ли они, находятся ли на полках и т.д. А также есть запись о товарах, которые были записаны в прошлой инвентаризации, о том, действительно ли товар был изъята из оборота и утилизирована. Хотя период между проверками напрямую зависит от генерального директора или руководителя организации, правила, сроки и соответствующее решение по результатам аудита раскрываются через основные положения бухгалтерского учета.
В регистрации товарно-материальных ценностей участвуют несколько ответственных лиц. Начало наступает после решения генерального директора, установившего соответствующий приказ. В нем помечается сразу объёмное количество начальных данных. Проверка является плановой или внеплановой, независимо от того, касается ли она конкретного места, отдела, филиала, склада или, в принципе, всего имущества предприятия. А также состав Комиссии, которая осуществляет эту деятельность. Более того, она неоднородна, среди членов также есть лидер, который отвечает за принятие решений, отчитывается о результатах. Кроме того, у него есть обязательства перед всеми членами Комиссии за правильное выполнение поставленной задачи. Финансово ответственные лица также участвуют в эффективном контроле запасов и остатков товаров. В большинстве случаев это кладовщик. Который будет заинтересован в том, чтобы сделать бухгалтерский учет как можно более точным. В противном случае, ему придется часто лично компенсировать недостатки потерянных товаров.
Совокупные результаты обрабатываются, анализируются, и после этого выносится вердикт. Если результаты удовлетворительные, то деятельность продолжается в обычном режиме. Если нет зафиксированных убытков, которые, впрочем, вполне объяснимы, например, сгорели при пожаре, экономический план на следующий период меняется. Новый курс разработан с учетом новой информации. И если последующая документация инвентаризации товаров и материалов выявила несоответствия, но их причина не была установлена, внутри предприятия часто открывается отдельное расследование. Его цель, конечно же, состоит в том, чтобы установить источник затрат.
Вопросы инвентаризации товарной материальных ценностей организации рассматривались в трудах многих ученых. Теоретические и практические стороны эволюции нормативно-правового регулирования инвентаризации товарной материальных ценностей организации, подходы к пониманию и трактовке инвентаризации товарной материальных ценностей организации освещены в трудах Р.А. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, Ф.Ф. Бутынец, В.Г. Гетьмана, Л.Л. Горецкой, В.Р. Захарьина, Н.П. Кондракова, О.А. Курбангалеевой, И.Н. Львовой, С.А. Рассказовой-Николаевой, Д.А. Панкова, Я.В. Соколова, Л.П. Хабаровой, Л.И. Хоружий, Л.З. Шнейдмана и др.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение инвентаризации товарной материальных ценностей организации.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы инвентаризация товарно-материальных ценностей организации;
– изучить порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и отражение в учете ее результатов ООО «ГОРОД2017».
Объектом исследования выступает деятельность ООО «ГОРОД2017».
В работе использованы общенаучные и специальные методы исследования: приемы сравнения, анализ теоретических источников, системный и структурный анализ, анализ документов.
Предметом исследования являются методические и практические аспекты организации инвентаризации товарно-материальных ценностей и отражение в учете ее результатов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Методическая основа при написании выпускной квалификационной работы включает в себя Федеральные законы Российской Федерации, нормативно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации, министерств и ведомств, труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам анализа прибыли и рентабельности, а так же статьи периодических изданий, рассматривающие проблемы анализа формирования и использования прибыли предприятия и их влияния на финансовую устойчивость предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и учет товарно-материальных ценностей в организации
Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей с 2021 года необходимо вести по новым правилам, используя ФСБУ «Запасы».
Микропредприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут отказаться от ФСБУ 5/2019. В этом случае стоимость запасов учтите в периоде их получения в составе расходов текущего периода (ст. 2 ФСБУ 5/2019).
В пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. В частности, к запасам относятся следующие объекты.
Таблица 1.1
Сравнение состава запасов по ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019
Состав запасов по ПБУ 5/01 Состав запасов по ФСБУ 5/2019
Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции Сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств
Активы, предназначенные для продажи Готовая продукция
Товары для перепродажи
Недвижимость, приобретенная или созданная для продажи в ходе обычной деятельности
Объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности
Активы, используемые для управленческих нужд организации По желанию организации: учитывать в составе запасов или сразу списывать в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019)
– Незавершенное производство
В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Таким образом, раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счете 10 «Материалы». После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Ни в Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ни в ПБУ нет определения операционного цикла организации. В этом случае организация должна руководствоваться определением, данным в МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
В МСФО операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. Если обычный операционный цикл организации нельзя четко идентифицировать, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев (п. 68 МСФО (IAS) 1).
Если в организации операционный цикл явно не превышает год, то никаких расчетов делать не надо. Для квалификации запасов используйте период в 12 месяцев. Это относится к большинству организаций, в том числе к предприятиям розничной и оптовой торговли, исполнителей по договорам об оказании услуг и т. д.
При этом при квалификации ТМЦ как запаса имеет значение намерение организации и обычная для нее практика. К примеру, если она не смогла продать конкретный товар в течение 12 месяцев, это не значит, что он перестал быть запасом. Ведь в обычной практике период продажи таких товаров составляет меньше 12 месяцев.
Период расчета в ФСБУ 5/2019 не установлен. Это может быть месяц, квартал, полугодие или год. Для получения более достоверной информации об операционном цикле лучше брать в расчет годовой период. Это 365 дней для невисокосного года и 366 дней – для високосного. Также можно установить усредненный показатель для любого года, например 365 дней. Период расчета и количество дней закрепите в учетной политике организации.
Данные для расчета берут из бухгалтерской отчетности. Какие строки отчетов брать в расчет, смотрите ниже в таблице.
Таблица1.2
Из какой отчетности брать показатели для формулы
Показатель Единица изменения Строка отчета
Запасы на начало периода руб. 1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года
Запасы на конец периода руб. 1210 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года
Себестоимость реализованной продукции руб. 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год
Дебиторская задолженность на начало периода руб. 1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года
Дебиторская задолженность на конец периода руб. 1230 бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года
Выручка руб. 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год

Активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, но дешевле лимита по основным средствам раньше учитывались в составе материалов. С 2021 года такие активы нельзя учитывать в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019). Отражают их в составе основных средств, если их стоимость превышает лимит по ОС. Более дешевые активы списывают сразу на расходы в периоде приобретения.
Речь идет о степлерах, дыроколах, линейках, калькуляторах, настольных канцелярских наборах, лотках для бумаг, папках, многоразовой посуде для представительских встреч, швабрах, недорогих офисных компьютерах, принтерах, спецодежде и т. д.

При перспективном пересчете активы, которые списывали равномерно, в 2021 году можно было продолжать учитывать в прежнем порядке. Это следует из рекомендации Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите те объекты, у которых изначальный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл. Такие объекты списывают в расходы единовременно в межотчетный период. При этом проверяют, чтобы общая сумма списываемых однотипных малоценных основных средств за год не превышала уровень существенности, установленный в организации.
Учет фактического наличия малоценных объектов со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или дольше операционного цикла можно организовать двумя способами:
– за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
– в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.
Учтите, что если организация осталась на ПБУ 6/01, то нужно сделать полный ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлый год. Если же организация досрочно применяет ФСБУ 6/2020, то она вправе сделать сокращенную ретроспективу – только скорректировать остатки по счетам. Такое право дает пункт 49 ФСБУ 6/2020.
Минфин разрешил учитывать малоценные основные средства в составе запасов на счете 10
В письмах от 02.03.2021 № 07-01-09/14384 и от 05.03.2021 № 07-01-09/15786 Минфин указал, что малоценные основные средства, которые стоят дешевле лимита, установленного в организации, могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов даже после перехода на ФСБУ 5/2019 «Запасы». При этом ведомство сослалось на пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Кроме того, при перспективном переходе на ФСБУ 5/2019 Минфин разрешил в 2021 году продолжать списывать запасы в состав расходов в порядке, установленном до перехода на новые правила (письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431, письмо, рекомендация Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Это касается как раз малоценных основных средств, к примеру спецодежды со сроком службы более 12 месяцев, стоимость которой организация списывала в расходы равномерно в 2020 году. Получается, Минфин разрешил продолжать равномерное списание и в 2021 году. Такой же подход можно применять и к прочим малоценным основным средствам. Читайте подробнее о том, как учесть спецодежду, форменную одежду и инвентарь.
Многие бухгалтеры ратовали за учет малоценки на счете 10. В этом случае не нужно менять учет и для многих компаний так проще контролировать активы. Однако учитывать малоценку в составе запасов и, следовательно, включать в оборотные активы опасно.
Что касается 2021 года, то в пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо указано, что запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение 12 месяцев. Если операционный цикл не превышает года, то учет в запасах активов со сроком использования более 12 месяцев – это прямое нарушение ФСБУ 5/2019. Подробнее о расчете операционного цикла читайте в рекомендации. В ранее действующем ПБУ 5/01 ограничений по срокам использования и потребления не было (п. 2 ПБУ 5/01).
Таким образом, на данный момент два нормативных акта одного уровня противоречат друг другу: ПБУ 6/01 разрешает учет малоценки в запасах, а ФСБУ 5/2019 запрещает. По общему правилу в этом случае применяется более поздний нормативный акт (письмо Минфина от 23.08.2001 № 16-00-12/15). В данном случае – ФСБУ 5/2019.
Кроме того, МСФО применяется как основа для разработки российских стандартов (п. 4 ст. 20 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А по МСФО активы, которые потребляются дольше операционного цикла, нельзя учитывать в составе оборотных активов – они могут быть только внеоборотными активами (п. 66 МСФО (IAS) 1). Аналогичная норма есть в пункте 19 ПБУ 4/99. Это еще один аргумент, почему малоценные основные средства нельзя учитывать в составе запасов.
Отражение малоценки в составе запасов может привести к искажению бухгалтерской отчетности, неправильному расчету чистой прибыли, дивидендов и чистых активов. Это влияет на расчет налогов с дивидендов и на учет процентов по контролируемой задолженности. Подробнее о последствиях неправильного учета читайте в рекомендации.
Чтобы не ввести пользователя отчетности в заблуждение, рекомендуется раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности порядок учета малоценных основных средств: в составе запасов или путем единовременного списания в расходы в периоде приобретения. Также стоит указывать сумму малоценки, которая списана в расходы в отчетном периоде или числится по счету 10.
Основные средства. Учитывают в составе основных средств спецодежду и спецоснастку, у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев или операционный цикл организации, а стоимость больше лимита для ОС.
С 2021 года отменили специальные правила для спецодежды и спецоснастки. Раньше нюансы учета на счете 10 и возможности его упрощения были прописаны в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Однако с 2021 года эти указания утратили силу. Для спецодежды и спецоснастки применяются в 2021 году общие правила квалификации и учета для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям они соответствуют (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с 2021 года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл, а стоимость была дороже лимита по ОС. Есть два варианта, как их учитывать в 2021 году.
Учет фактического наличия спецодежды и спецоснастки можно организовать двумя способами:
– за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.
Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с 2021 года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).
При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у