Организация расчётов с покупателями и аудит дебиторской задолженности

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современной экономике любая организация либо производит продукцию и продает ее, либо оказывает определенные услуги населению и другим организациям. Актуальность темы исследования связана с тем, что в современных условиях от скорости обращения денежных средств, четко организованного учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, напрямую зависит финансовый результат бизнеса. Расчеты с поставщиками и покупателями в зависимости от хозяйственной ситуации могут сопровождаться возникновением дебиторской и кредиторской задолженностью. К тому же правильная организация расчетов между поставщиками и покупателями влияет на скорость оборачиваемости оборотных средств и поступление финансов. Поэтому аудит договорных отношений является неотъемлемой частью успешной деятельности современных организаций.
Возникают различные формы расчетов, если организация закупает товары, материалы, оборудование и т. д. и пользуется сторонними услугами – это расчеты с поставщиками и подрядчиками, а если организация реализует товары, продукцию, услуги – это расчеты с покупателями и заказчиками. Для достижения идеального баланса этих расчетов необходимо своевременное погашение, возникающей задолженности. То есть при покупке или продаже продукции, товаров, работ, услуг – немедленная их оплата.
Но зачастую организациям приходится подстраиваться и идти на уступки покупателям и заказчикам, для которых выгодно сначала получить товар, а потом оплатить. Для того, чтобы удержать позиции на рынке организациям приходится предоставлять покупателям и заказчикам коммерческие кредиты, отсрочки платежей и авансовых перечислений и т.д.
Не своевременные платежи приводят к возникновению дебиторской задолженности. Определенная часть дебиторской задолженности неизбежна, но и она должна находиться в пределах допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствует о нарушении покупателями и заказчиками платежных обязательств и требует незамедлительного принятия решений, чтобы избежать негативных последствий. Своевременное принятие этих решений, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность изучения вопросов учета расчетов с покупателями и заказчиками обусловлена, необходимостью постоянного контроля над производимыми расчетами с покупателями и заказчиками, так как от данных бухгалтерского учета зависит принятие решений руководством во избежание возникновения убытков.
Развитие рыночных отношений приводит к тому, что вся ответственность за принятые организацией решения, по улучшению эффективности расчетов с дебиторами, увеличивается. Уменьшение или увеличение задолженности дебиторов приводят к изменению финансового состояния предприятия.
Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано с тем, что средства предприятия извлечены из оборота, и невозможно вовремя погасить кредиторскую задолженность.
В связи с этим необходимо проводить постоянное наблюдение и анализ состояния расчетов. Для того, чтобы проанализировать состояние расчетов привлекаются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому важную роль имеет правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии, которая подразумевает своевременное и полное отражение хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Проблематика вопроса заключается в том, что, несмотря на кажущуюся простоту аудита договорных отношений, на практике выявлено большое количество ошибок и нарушений в бухгалтерском балансе при оформлении договоров. Все это предопределяет актуальность данного вопроса.
Предметом изучения является современное состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «ТрансКонтейнер»
Объектом исследования выступает финансово–хозяйственная деятельность ПАО «ТрансКонтейнер».
Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками.В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
 изучить сущность и значение учета расчетов с покупателями и заказчиками, аудита дебиторской задолженности;
 исследовать нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
 привести краткую финансово–экономическую характеристику ПАО «ТрансКонтейнер»;
 проанализировать первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками;
 проанализировать синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками;
 рассмотреть внутренний и внешний аудит дебиторской задолженности;
 провести анализ финансовых показателей, характеризующих эффективность методов управления дебиторской задолженностью на предприятии;
 выявить пути снижения дебиторской задолженности;
 рассмотреть оптимизацию внутреннего аудита дебиторской задолженности на предприятии.
Для исследования использовались следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, экономико–математический, рассчетно–конструктивный; метод сравнения и т.д.
Информационной основой для работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ; Налоговый и Гражданский кодекс РФ; учебная литература и работы таких авторов как: Астахов В.П. («Бухгалтерский (финансовый) учет»), Камышанов П.И. («Бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие), Варенкова И.Г. («Бухгалтерский учет») и других отечественных и зарубежных авторов.
Источниками конкретной информации для исследования послужили документы ПАО «ТрансКонтейнер».
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Введение раскрывается актуальность выбранной темы, цели, задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе описаны теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Во второй главе рассматриваются особенности состояния учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «ТрансКонтейнер».
В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования управления дебиторской задолженностью на предприятии. В заключении подводятся итоги по поставленным задачам, формулируется вывод по исследуемой теме.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Сущность и значение учета расчетов с покупателями

Каждое предприятие заинтересовано в развитии финансово–хозяйственной деятельности, конкурентоспособности и востребованности на рынке. Данные экономического анализа служат основой при принятии управленческих решений о эффективности использования всех ресурсов, инвестиций, модернизации в целях предупреждения излишних затрат, следовательно, повышения финансового результата.
Руководство предприятия должно иметь четкое представление о финансовом состоянии компании, какие ресурсы он будет использовать при осуществлении финансово–хозяйственной деятельности. Финансовое положение компании напрямую зависит от оборота средств, вложенных в активы, и соответственно превращенных в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых активов.
Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются в наличной или безналичной форме. У наличной формы расчетов между юридическими лицами существует лимит по одному договору, превышение данного лимита ведет к штрафным санкциям. Поэтому большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке через банковскую систему. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованную готовую продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно–исследовательскими и учебными заведениями. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в отношения с различными хозяйствующими субъектами, что может привести к появлению задолженности и свидетельствует о использовании заемных ресурсов за счет привлечения коммерческих кредитов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 307 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательства могут возникать при юридических фактах, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации. В частности, подтверждением возникновения обязательства являются договоры.
Задолженность покупателей и заказчиков является неизбежным следствием существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда существует разрыв времени оплаты за товар после перехода права собственности, с момента представления платежных документов к оплате и времени их фактической оплаты.
При осуществлении деятельности предприятия образуются обязательства перед разными дебиторами и кредиторами, в том числе при расчетах с покупателями и заказчиками.
Если дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность, что долг будет погашен полностью и своевременно, то кредиторская задолженность по расчетам с клиентами, как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, которые нуждаются в бухгалтерском учете, постоянном мониторинге и контроле.
Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, процесс воспроизводства первоначально инвестированных финансовых ресурсов идет с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием или вообще может не поступить. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к недостаточности денежных ресурсов, ухудшению финансового состояния.
Кредиторская задолженность перед контрагентами в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию, а с другой–это несет экономический риск в деятельности предприятия. Используя коммерческий кредит, быстрее и масштабнее реализуются возможности повышения эффективности финансовой деятельности. Однако, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости от кредиторов и, в худшем случае банкротством.
Дебиторская и кредиторская задолженности связанны с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется в соответствии с обязательствами по реализации товаров, работ, услуг и может осуществляться в результате предварительных платежей или путем предоставления отсрочки покупателю или отсрочки платежа за приобретенные товары, работы, услуги.
Однако, дебиторская и кредиторская задолженность не могут быть полностью приравнены к коммерческому кредиту, поскольку ее существование во многом связано с применяемыми формами расчетов между организациями
Важно знать, какие изменения в дебиторской и кредиторской задолженности происходят в течение отчетного периода, чтобы понять в процессе анализа улучшается или ухудшается состояние текущих активов предприятия, и, следовательно, его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам, покупателям.
Определить объем нереальной к взысканию задолженности или с истекшим сроком исковой давности. И если такие виды задолженности есть, применяются меры для по их взысканию.
Особенно важно определить задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками. Основными задачами анализа являются:

Рисунок 1 – Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Задолженность покупателей и заказчиков относится к дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
В соответствии с настоящими правилами, остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в сумме, определяемой путем пересчета иностранных валют по курсу центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, на суммы этих долгов резерв не создавался.
Убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться в бухгалтерском балансе в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками; является бухгалтерская финансовая отчетность. В первую очередь это форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о финансовых результатах» и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
Данные по балансу взаимосвязаны со статьями раздела дебиторская и кредиторская задолженность пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год.
В пояснениях, раскрывается детализировано дебиторская и кредиторская задолженность: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, расчетам с поставщиками и подрядчиками, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами, авансам выданным и прочая дебиторская и кредиторская задолженность и т. д.
Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с покупателями и заказчиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности и соответственно на финансовое состояние предприятия.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы».
Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств предприятия. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из формы «Отчет о финансовых результатах» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.
Методы, применяемые при анализе расчетов с покупателями и заказчиками аналогичны методам применяемых к другим объектам.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ.
Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников.
Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.