Учет и аудит формирования и испольновании прибыли

Введение
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Объективная и полная оценка эффективности предприятия осуществля-ется на основе прибыли, взвешенной на величину вложенного капитала. Эти показатели рентабельности характеризуют эффективность как работы пред-приятия в целом, так и доходность (результативность) по различным видам и направлениям деятельности: производственной, предпринимательской, инве-стиционной. Показатели рентабельности отражают «качество» финансового состояния и перспективы развития организации.
Возможности увеличения финансового результата в целом, а также по отдельным операциям следует рассматривать одновременно с определением меры сопутствующего риска, связанного с получением прибыли в объеме меньше планируемой или получением убытка, поскольку риск и доходность находятся в прямой зависимости: чем выше доходность, тем выше риск, и наоборот. Прибыль не является гарантией финансово-производственной дея-тельности, так же, как и постоянное увеличение ее объемов. Это результат умелого, успешного и эффективного управления бизнесом и плата за риск в ходе осуществления коммерческой деятельности.
Исследование взаимосвязи величины прибыли и факторов риска необ-ходимо проводить по двум взаимосвязанным направлениям: анализ чувстви-тельности прибыли к изменению структуры активов (операционный струк-турный риск) и изменению соотношения собственного и заемного капитала (финансовый структурный риск).
Исследование взаимосвязи величины прибыли и факторов риска необ-ходимо проводить по двум взаимосвязанным направлениям: анализ чувстви-тельности прибыли к изменению структуры активов (операционный струк-турный риск) и изменению соотношения собственного и заемного капитала (финансовый структурный риск).
Риск потери чистой прибыли связан с формированием структуры ис-точников финансирования капитала и получил название «финансовый риск». Изменения в структуре пассивов в сторону увеличения доли заемного капи-тала приводят к увеличению процентных платежей по займам и кредитам, что, в свою очередь, грозит риском снижения чистой прибыли при возмеще-нии процентов за пользование привлеченными средствами. Риск многократ-но возрастает в условиях спада производства. Незначительное снижение операционной прибыли в условиях высокого финансового левериджа (отно-шение заемного капитала к собственному) может привести к заметному уменьшению чистой прибыли. Высокое значение финансового левериджа са-мо по себе является фактором риска непогашения обязательств.
Поэтому тема исследования "Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности организации" является актуальной в современных условиях.
Цель дипломной работы –. исследовать бухгалтерский учет и аудит прибыли организации ООО «МАРТИС Ком».
Задачи дипломной работы:
1. исследовать теоретические аспекты учета и аудита прибыли;
2. изучить учет и провести аудита финансовых результатов и использо-вания прибыли ООО «МАРТИС Ком»;
3. предложить пути по совершенствованию учета и аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «МАРТИС Ком».
Объект исследования –ООО «МАРТИС Ком».
Предмет исследования – прибыль ООО «МАРТИС Ком».".
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что предложенные пути по совершенствованию учета и аудита прибыли ООО " МАРТИС Ком" имеют практическую направленность и уже частично реали-зуются на предприятии.
Методическая база исследования объединяет в себе методы целого ряда экономических дисциплин: финансов предприятий, финансового менеджмен-та, финансового анализа, финансово-экономических расчетов, маркетинга.
Методы исследования дипломной работы: анализ, дедукция, индукция, классификация, наблюдение, метод обобщения,
Информационная база дипломной работы основывается на трудах оте-чественных и зарубежных ученых по учету и аудиту прибыли предприятия, также были рассмотрены журналы по данной тематике.


Глава 1 Теоретические аспекты учета и аудита формирования и испольновании прибыли
1.1 Сущность и классификация прибыли предприятия
Бухгалтерская и экономическая прибыль — эти показатели позволяют оценить эффективность деятельности предприятия, управления им и перспек-тивы вложения в него денег.
Экономическая прибыль рассматривается одновременно как виртуаль-ный и как практический показатель, позволяющий установить действитель-ное состояние дел предприятия. Данное значение формируется путем вычета из доходов предприятия всех видов затрат, в том числе альтернативных из-держек, не учитываемых в составе показателя прибыли, который получается по бухучету.
Для показателя экономической прибыли характерно два промежуточ-ных значения, которые рассчитываются по отношению к нормальной при-были:
1. Положительное значение (выше показателя нормальной прибы-ли)
Установление положительного значения позволяет делать вывод о раз-личной степени успешности деятельности предприятия и возможности инве-стирования в него средств.
2. Отрицательное значение (ниже показателя нормальной прибыли)
Отрицательное значение показывает, что произведенные на момент анализа вложения в данный бизнес не окупаются и не дают того эффекта, ко-торый можно ожидать, разместив те же средства, но иным образом. То есть если инвестор видит значение экономической прибыли ниже нормальной и бухгалтерской, он, по законам рынка, должен либо забрать свои деньги из бизнеса (если они уже вложены), либо найти иной объект для инвестиций (ес-ли вложения еще только рассматриваются).
Бухгалтерская прибыль оперирует иным значением издержек и пред-ставляет собой разницу между валовым доходом субъекта предприниматель-ской деятельности и его явными издержками. В состав таких явных издержек входят конкретные денежные расходы, а также иные аналогичные расходные операции, отражаемые в бухучете (поэтому показатель и называется бухгал-терской прибылью).
Таким образом, разница между бухгалтерской и экономической при-былью заключается в величине неявных издержек. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину таких издержек.
Осталось уяснить, что же такое неявные или альтернативные издержки. Альтернативные затраты — это некие виртуальные значения неполученных доходов и непроизведенных расходов, которые возникали в процессе приня-тия управленческих решений, но от которых отказались в пользу тех, что фактически осуществляются. Это некая величина упущенной потенциальной выгоды, которая могла бы повлиять на прирост вложенного в предприятие капитала собственников.
На практике показатели бухгалтерской и экономической прибыли все-гда отличаются и могут совпадать только теоретически. У каждого предпри-ятия в процессе принятия решений по текущей деятельности неизбежно появ-ляются неявные издержки, которые повлекут общее снижение значения эко-номической прибыли.
Одним из основных показателей, который применяют при оценке инве-стиционной привлекательности предприятия, является нормальная прибыль. Нормальная прибыль — это такой размер дохода собственников (инвесто-ров) предприятия от текущей деятельности, при котором они не примут ре-шение изъять свой вложенный капитал из данного предприятия и направить его на другие цели.
Нормальная прибыль — показатель, который может дополнить анализ с точки зрения бухгалтерской и экономической прибыли.
При анализе финансового состояния могут выявляться отклонения по-лученных значений прибыли от нормы (нормальной прибыли):
• превышение ее уровня (положительная прибыль);
• значение ниже уровня нормальной прибыли (отрицательная при-быль).
Превышение указанного показателя нормальной прибыли говорит о том, что доходы инвесторов от вложений в данное предприятие выше сред-нерыночных, т. е. предприятие функционирует прекрасно и является привле-кательным объектом для вложения денег или выдачи их предприятию взай-мы.
Снижение показателей прибыли ниже нормальной прибыли свидетель-ствует о неспособности субъекта предпринимательской деятельности пере-крыть стоимость вложенных в данный бизнес ресурсов и принести инвесто-рам доход, которого они вправе ожидать по общим рыночным условиям.
Разницу между бухгалтерской и экономической прибылью составляет величина неявных издержек. Определение их размера будет являться основ-ной процедурой для подготовки данных для принятия управленческих ре-шений.
Различие между указанными показателями прибыли по итогам проана-лизированных периодов дает возможность оценить:
• прогресс или регресс отдельных направлений деятельности пред-приятия;
• эффективность принимаемых руководством управленческих ре-шений и, следовательно, эффективность самого руководства;
• общую картину развития компании.
Расчетная величина неявных издержек, которая видна при сравнении показателей, является базисом для оценки эффективности вложения дополни-тельных средств в развитие бизнеса.
Практическое значение расчета разницы между бухгалтерской и эко-номической прибылью позволяет не только провести анализ эффективности текущей работы предприятия в целом, но и сформировать объективное пред-ставление о целесообразности его дальнейшей работы. Кроме того, анализ поименованных в статье показателей поможет объективно оценить перспек-тивы инвестирования средств в конкретное предприятие.
Бухгалтерская прибыль — один из наиболее важных показателей бу-хотчетности, от правильности расчета которого зависит достоверность ко-нечного финрезультата.
П. 5 стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие в РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, определяет бухгал-терскую прибыль как прибыль до начисления налога на прибыль. В россий-ской бухотчетности этой величине соответствует значение, отражаемое в полной форме отчета о финрезультатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Действующая форма этого отчета утверждена приказом Минфина Рос-сии от 02.07.2010 № 66н, в котором приведена как его полная форма (при-ложение 1), так и упрощенная (приложение 5), которую могут применять СМП. Однако в упрощенном варианте отчета упомянутая строка отсутству-ет, что не помешает рассчитать эту величину по имеющимся в отчете показа-телям. Для лучшего понимания будем рассматривать процесс формирования бухгалтерской прибыли применительно к полной форме, при необходимости поясняя его на примере упрощенной формы отчета.
В отчете о финрезультатах отражена вся последовательность формиро-вания бухгалтерской прибыли, которая принимает следующие ключевые промежуточные значения показателей прибыли (убытка):
• валовой прибыли (стр. 2100), представляющей собой результат вычитания себестоимости продаж из выручки;
• прибыли от продаж (стр. 2200), полученной в результате умень-шения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих рас-ходов.
В стр. 2300, данные которой собственно и соответствуют значению бухгалтерской прибыли, показывается величина, полученная в результате сложения прибыли от продаж с прочими доходами и вычитания из нее про-чих расходов.
В бухучете бухгалтерская прибыль формируется на счете 99 как ре-зультат отражения на нем итогов, сложившихся на счетах 90 и 91. В соотно-шении со строками отчета о финрезультатах это будет выглядеть так:
• в стр. 2110 отражается сумма выручки, сформировавшаяся по кредиту счета 90, за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета;
• в стр. 2120 заносятся суммы с дебета счета 90 в соотношении со счетами 20, 23, 41, 43 (себестоимость);
• по стр. 2210 показываются суммы, отраженные по дебету счета 90 в соотношении со счетом 44 (коммерческие расходы);
• в стр. 2220 заносят сумму, попавшую в дебет счета 90 со счета 26 (управленческие расходы);
• по стр. 2200 образуется сумма, которая поступает со счета 90 на счет 99 (прибыль от продаж);
• в стр. 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 согласно указанной в них аналитике заносятся данные по счету 91 (прочие доходы и расходы за выче-том НДС, если этот налог присутствует в прочих доходах);
• по стр. 2300 отразится результат, получившийся на счете 99 как итог поступления на него сумм со счетов 90 и 91 (бухгалтерская прибыль).
Таким образом, бухгалтерская прибыль, возникающая в отчете о фин-результатах, на всех этапах своего отражения в нем соотносится с бухгалтер-скими учетными данными.
Словесно физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать следующим образом: выручка от продаж без НДС за вычетом себе-стоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, увеличенная на сумму прочих доходов без НДС и уменьшенная на величину прочих рас-ходов без НДС.
Саму формулу расчета бухгалтерской прибыли согласно этому описа-нию проще всего представить с помощью номеров строк отчета о финре-зультатах:
Пбух = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2110 — величина выручки;
2120 — величина себестоимости продаж;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организа-циях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Формулу также можно записать, используя номера строк ключевых промежуточных значений показателей прибыли:
Пбух = 2100 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2100 — величина валовой прибыли;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организа-циях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Или:
Пбух = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2200 — величина прибыли от продаж;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организа-циях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
В форму отчета цифровые значения заносят уже с учетом знака, пока-зывая отрицательную величину в круглых скобках. Чтобы получить расчет в цифрах, их надо последовательно сложить, учитывая знак у каждого числа. При этом бухгалтерские результаты также могут получаться отрицательны-ми. В этом случае данные по стр. 2100, 2200 и 2300 показывают в круглых скобках. Соответственно, результатом такого расчета будет не прибыль, а убыток.
Для упрощенной формы отчетности, не имеющей номеров строк и не содержащей ключевых промежуточных значений показателей прибыли, фи-зический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать так: выручка без НДС за вычетом расходов по обычной деятельности (в которые помимо себестоимости будут включены коммерческие и управленческие расходы), увеличенная на прочие доходы и уменьшенная на прочие расходы (из них в отдельную строку упрощенной формы выделены проценты, начисленные к уплате).
Величина бухгалтерской прибыли в балансе не отражается. Туда попа-дает величина чистой прибыли (или убытка), сформировавшаяся на счете 99 после начисления налога на прибыль. В промежуточной отчетности она сов-местно с остатком, имеющимся на счете 84, попадает в строку 1370 бухба-ланса. В годовом отчете, который составляется после реформации, т. е. после закрытия счета 99 на счет 84, в эту строку заносят сальдо счета 84.
Расчет чистой прибыли, величина которой должна совпадать с остат-ком на счете 99 до реформации баланса, делается также в отчете о финре-зультатах с участием строк:
• 2410, в которой показывается сумма начисленного по данным налогового учета текущего налога на прибыль (счет 68);
• 2421, 2430 и 2450, в которых налогоплательщиками, использу-ющими ПБУ 18/02, отражаются ПНО (ПНА), ОНО и ОНА (счета 09, 77, 99);
• 2460, отведенной для прочих данных, учтенных на счете 99.
Для получения чистой прибыли из суммы бухгалтерской прибыли надо вычесть сумму начисленного налога на прибыль и величину ОНА (если за период по ним преобладает дебетовый оборот) и прибавить сумму ОНО (ес-ли преобладающим за период является кредитовый оборот).
Если по ОНО или ОНА будут преобладать другие обороты, их надо учесть в расчете с противоположным знаком. Если результатом работы стал бухгалтерский убыток, то сумма начисленного налога на прибыль добавится к нему с отрицательным знаком.
Через налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли (условный расход), можно проверить также правильность расчета величины текущего налога, который должен быть равен условному расходу, увеличен-ному на ПНО и ОНА и уменьшенному на ПНА и ОНО.
ОНА и ОНО в этой формуле также участвуют с учетом знака. При наличии бухгалтерского убытка условный расход меняется на условный до-ход и знаки этих сумм в расчете меняются.
Правильный расчет бухгалтерской прибыли очень важен для составле-ния и контроля за данными бухотчетности, а также расчета налога на при-быль. Структуру формулы расчета прибыли наглядно показывают строки отчета о финансовых результатах.