Организация бухгалтерского учёта и учётная политика экономического субъекта по материалам АО Звягинки Орловского района Орловской области

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современной экономики осуществляется ориентация бухгалтерского учета на стандарты международного образца. Именно они закладываются сегодня в основу организации учета и отчетности. Потребность в изучении вопросов сущности и особенностей формирования учетной политики и ее практическая реализация является наиболее актуальной, что и определило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии должно подчиняться правилам. Проблема заключается в необходимости установить сочетание правил таким образом, чтобы их реализация позволила организовать ведение бухгалтерского учета максимально эффективно. В данном случае под эффективностью подразумевается своевременное формирование информации (финансовой и управленческой), ее достоверность и полезность для большого количества заинтересованных в ней пользователей. А также широкое практическое применение учетной политики, особенно в области раскрытия через финансовую отчетность данных бухгалтерского учета для внешних пользователей.
Предприятия постоянно подвергаются проверкам со стороны вышестоящих организаций, аудиторских фирм, налоговых органов и других пользователей финансовой информации. В первую очередь проверке подвергается такой документ, как учетная политика. Понятие и явление учетной политики тесно связаны с законодательством, которое постоянно подвергается изменениям. Следует обратить внимание еще раз на то, что от знания актуальной нормативной базы и от возможности ее практического применения зависит грамотное обоснование всех пунктов, положения, варианта учетной политики.
Учетная политика — это основной фактор учетной системы, огромная информационная база, которая используется и для исчисления налоговых платежей в том числе, формируется именно в системе бухгалтерского учета. Принято разделять учетную политику по целевым показателям. Учетная политика для целей налогообложения и отдельно для целей бухгалтерского учета. С одной стороны, такое разделение усложняет работу бухгалтера, делает ее более трудоемкой. Но с другой - предприятиям, за счёт этого, предоставляется большая свобода в тех вопросах, которые касаются налогового планирования.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении организации бухгалтерского учета и особенностей формирования учетной политики экономического субъекта.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- исследовать организацию бухгалтерского учета и ее составные элементы;
- изучить сущность учетной политики;
- рассмотреть нормативное регулирование организации бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта;
- изучить организационно-правовой статус экономического субъекта;
- исследовать размеры и финансовые результаты деятельности экономического субъекта;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета экономического субъекта;
- исследовать формирование учетной политики экономического субъекта.
Объектом исследования в данной работе выступило Акционерное общество «Звягинки» Орловского района Орловской области. Предметом – организация бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии.
Методологической основой исследования являлись следующие научные методы анализа и синтеза, систематизации, интерпретации, сравнительно-сопоставительный анализ.
Проблемы формирования учетной политики организации рассматриваются в работах целого ряда российских исследователей: З.Ш. Бабаевой, М.О. Ю.А. Данилевского, В.Р.Захарьина, Л.И. Куликовой, К. Либермана, и других. Эти труды составили теоретическую базу исследования.
Нормативно-правовую базу работы составили законодательные акты и подзаконные документы Российской Федерации.
Информационной основой исследования послужили сведения и аналитические материалы, опубликованные в периодической печати, данные сети Интернет, отчетная документация Акционерного общества «Звягинки».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, последовательно разделенных на параграфы, заключения, списка источников, приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ
1. Теоретические и методологические аспекты организации бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта

1.1. Организация бухгалтерского учета и ее составные элементы

Организация бухгалтерского учета — это система условий и элементов построения учетного процесса; цель ее - получение достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и исполнение контроля за рациональным использованием ресурсов, а также достижение выгодных финансовых результатов [20, с. 23].
Постановка бухгалтерского учета предполагает:
- разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностные инструкции для лиц, работающих в бухгалтерии, штатное расписание);
- составления графика документооборота хозяйствующего субъекта;
- создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;
- создание технологии по обработке получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил отчетности (внутренней), определение порядка проведения инвентаризации и разрабатывание методов оценки имущества и обязательств);
- формирование кадровой политики бухгалтерии (систем по аттестации бухгалтеров, подбору персонала и повышению квалификации).
Экономические субъекты имеют право выделить на отдельный баланс обслуживающие производства и хозяйства, а также филиалы и другие подразделения, которые входят в их состав [21, с. 109].
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители хозяйствующих субъектов. В настоящее время руководителям предоставляются довольно широкие полномочия в области организации бухгалтерского учета, этот факт позволяет им играть важную роль на абсолютно всех этапах осуществления учета.
В хозяйствующих субъектах среднего и крупного типов выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса не допускается, по этой причине в таких организациях бухгалтерия создается чаще всего как самостоятельное структурное подразделение. Остальные варианты ведения учета рекомендованы субъектам малого предпринимательства, так как для них нерационально и дорого содержать собственную бухгалтерию.

Рисунок 1.1 – Организационные формы бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба экономического субъекта — это подразделение или же целый отдел, который занимается ведением бухгалтерского учета и составляет бухгалтерские отчеты в хозяйствующем субъекте. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Бухгалтерия — это необходимое структурное подразделение любого хозяйствующего субъекта [40, с. 354].
Главная задача бухгалтерии - способствовать тому, чтобы хозяйственная деятельность достигала положительных результатов.
В обязанности бухгалтерских служб входят:
- контроль за тем, чтобы расходование денежных средств, материальных и трудовых ресурсов осуществлялось правильно и экономно;
- обеспечение сохранности денежных средств во время осуществления процесса их получения, хранения и использования;
- контроль над сохранностью материальных ценностей как в местах их хранения, так и в местах эксплуатации;
- формирование рациональной схемы документооборота со структурными подразделениями хозяйствующего субъекта, выделенными на обособленный баланс;
- начисление и выплата заработной платы всем работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям в установленные сроки;
- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
- своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;
- участие в процессах инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;
- проведение инструктажа для лиц, на которых возложена материальная ответственность, по вопросам учета и сохранности ценностей, которые находятся на их ответственном хранении;
- широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;
- составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности в предусмотренные сроки и в установленном порядке;
- ведение массива документов, относящихся к вопросам учета и отчетности, входящих в сферу компетенции бухгалтерских служб;
- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и расчетов к ним, и т.п., как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. [28, с. 552 кондраков].
Основные функции, выполняемые бухгалтерией, прямо вытекают из задач бухгалтерского учета:

Рисунок 1.2. - Задачи и функции бухгалтерского учета и отчетности

Руководитель обязан создать все условия для выполнения подразделениями и работниками хозяйствующего субъекта требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений [11, с. 371].
При изучении организационно-правовой формы необходимо определить правовой статус хозяйствующего субъекта, организационную и управленческую структуры, определить наличие различных видов производств - основных, обслуживающих, вспомогательных и подсобных, видов предпринимательской деятельности, а также наличие филиалов и прочих подразделений, и их территориальное расположение. Изучению подлежат организационно-технологические особенности и системы методов управления видами деятельности хозяйствующего субъекта.
В процессе определения объема бухгалтерской информации необходимо установить порядок распределения работ между персоналом бухгалтерии, при этом в обязательном порядке учитывая штатное расписание.
При рациональном распределении обязанностей между персоналом учетного аппарата необходимо составить перечень всех учетных операций, которые подлежат выполнению в течение месяца и установить нормы времени, отводящегося на выполнение каждого вида работ. Для этого разрабатывается программа организации бухгалтерского учета, которая состоит из основных разделов.
При организации бухгалтерского учета особое внимание должно уделяться системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта как одной из основных функций бухгалтерского учета, которую во многом определяет специфика его деятельности.
Так же необходимо учитывать и общие требования, которые, в процессе организации внутреннего контроля, были определены, согласно законодательным и нормативным актам, регулирующим деятельность.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационной структуры, процедур и методик, которые были приняты руководством предприятия, как средства упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Так как эта система проводит организованные внутри данного предприятия и его силами надзор и проверку:
- того, как соблюдаются требования законодательства;
- точности и полноты документации бухгалтерского учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений;
- обеспечения сохранности имущества субъекта [12, с. 211].
Рассмотрим исполнителей функций внутреннего контроля (рис. 1.3).

Рисунок 1.3. - Исполнители функций внутреннего контроля

Объективность внутреннего контроля обеспечивается за счет его независимости в структуре управления хозяйствующего субъекта. Как правило, это требование, обеспечивается тем, что контролирующий орган находится в подчинении у назначившего его руководства и обязан представлять отчеты только этому руководству, а также лицам, являющимся собственниками, он независим от руководителей проверяемых филиалов хозяйствующего субъекта, структурных подразделений. При достаточном внимании к вопросам внутреннего контроля достижение хороших результатов в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта становится возможным [24, с. 83].

1.2. Учетная политика: требования, структура, виды

Учетная политика — это одни из основных документов, согласно которому устанавливаются правила ведения бухгалтерского учета в той или иной организации. А также в соответствии с ним осуществляется формирование и раскрытие учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по российскому законодательству. Разрабатывается этот документ в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями).
Под учетной политикой той или иной организации понимается принятая ею совокупность способов, с помощью которых осуществляется ведение бухгалтерского учета. Сюда входят: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности [8, с. 11].
Таким образом, способы ведения бухгалтерского учета в организации — это методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, применения счетов бухгалтерского учета, инвентаризации, обработки информации, организации документооборота, организации регистров бухгалтерского учета.
Правила ПБУ 1/2008 в части формирования учетной политики распространяются абсолютно на все организации без исключения. Что касается части раскрытия учетной политики, то здесь оно распространяется только на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность (в полном объеме или частично) согласно законодательству РФ, учредительным документам, а также по собственной инициативе [31, с. 25].
Учетную политику любой организации формирует непосредственно главный бухгалтер или же иное лицо, на которое, в соответствии с законодательством России, возложена ответственность по ведению бухгалтерского учета. Утверждается документ руководителем организации.

Рисунок 1.4. - Факторы обязательные для утверждения в учетной политике

При формировании учетной политики предполагается:
- Активы и обязательства организации, и личные активы и обязательства ее собственников существуют обособленно друг от друг, а также от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- В обозримом будущем организация не прекратит свою деятельность и она не имеет намерений или же необходимости ни в своей ликвидации, ни в том, чтобы существенно сократить свою деятельность, следовательно, обязательства ее в установленном порядке будут погашаться (допущение непрерывности деятельности);
Та учетная политика, которая была принята организацией, применяется последовательно, то есть переходит от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
Факты хозяйственной деятельности организации относятся исключительно к тому отчетному периоду, в котором они имели место и ни к какому другому. Они не зависят от таких факторов, как: фактическое время поступления, выплата денежных средств, непосредственно с ними связанных.

Рисунок 1.5. - Факторы, которые должна обеспечивать учетная политика организации
Некоммерческие социально ориентированные организации, а также микропредприятия, в процессе формирования учетной политики, имеют полное право предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (то есть не применяя двойную запись) [10, с. 81].
В процессе формирования учетной политики, по каждому вопросу, касающемуся организации и ведения бухгалтерского учета, неотъемлемым является выбор только одного из нескольких способов, допускаемых российским законодательством н нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В случае, если по данному конкретному вопросу в нормативных правовых актах нет установленных способов ведения бухгалтерского учета, допускается реализация разработки организацией собственного соответствующего способа, на основе существующего положения по бухгалтерскому учету, а также в соответствии с Международным стандартом отчетности финансового характера. При этом другие положения по бухучету используются с целью разработки этого способа, касаемо аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов [32, с. 105].
Принятая организацией учетная политика в обязательном порядке подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации (сюда входят приказы, распоряжения и прочее). [15, с. 28].
Таким образом, способы ведения бухгалтерского учета, которые были выбраны организацией в процессе формировании учетной политики, вступают в силу с первого января того года, который следует за тем годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. При этом они применяются не только самой организацией, но и всеми ее филиалами и иными подразделениями (включая те, которые выделены на отдельный баланс), если таковые имеются, независимо от того, где они находятся.
Если в результате реорганизации возникла вновь созданная организация, она обязана оформить выбранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Применяемой принятая вновь созданной организацией учетная политика считается с того дня, когда была осуществлена государственная регистрация юридического лица [36, с. 41].


Рисунок 1.6. - Случаи, в которых производится изменение учетной политики организации

Изменение учетной политики должно быть совершено с начала отчетного года: при условии, что нет причин такого изменения в иной период. Принятые способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, в процессе формирования учетной политики организация должна раскрывать в обязательном порядке [41, с. 26].
Существенными новые способы ведения бухгалтерского учета признаются в том случае, если, без знания об их применении нельзя дать объективную оценку финансовому положению организации, а также финансовым результатам ее деятельности и движения денежных средств. В состав бухгалтерской отчетности организации должна входить пояснительная записка. В ней содержится информация о том, что учетная политика подверглась изменениям, так как она, также как и существенные способы ведения бухгалтерского учета, подлежит раскрытию [29, с. 22].