Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности предприятия (на примере ООО "СИБСТРОЙ")

ВВЕДЕНИЕ

Очень актуальным, стоящим перед большинство российских коммерческих организаций в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с формами расчетов – анализ и бухгалтерский учет кредиторской задолженности. В процессе хозяйственно-финансовой деятельности фирм постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, внебюджетными фондами и налоговыми органами. Фирма не сразу оплачивает свои обязательства, поэтому всегда присутствует кредиторская задолженность. В среднем 80-90% от общего объема кредиторской задолженности в коммерческих организациях на расчеты с контрагентами.
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности дает информацию, необходимую для управления коммерческой организацией, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля над состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Результаты анализа кредиторской задолженности используются не только в сфере управления деятельностью фирмы, но и для оценки её кредитоспособности и контролируются российскими нормативно-правовыми актами, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета бухгалтерского расчетов с контрагентами.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы объясняется развитием методик анализа и учета кредиторской задолженности. Учет и анализ показывают, по каким направлениям надо вести работу для улучшения использования кредиторской задолженности и правильного ведения учета, дают возможность выявить самые важные аспекты и наиболее слабые позиции в расчетах по кредиторской задолженности. Полученные результаты учета и анализа отвечают на вопрос, какой самый эффективный способ совершенствование организации анализа и бухгалтерского учета кредиторской задолженности и повышения эффективности их использования в конкретном случае.
Сегодня проблема эффективного учета кредиторской задолженности встала особенно остро, так как усилились проблемы в российской экономике из-за продолжающейся пандемии коронавируса и нового витка западных экономических санкций. Будет расти уровень несвоевременных платежей, возврат долгов в неполном объеме, возникновение сомнительных долгов. Фирма постепенно может попасть в положение технического банкротства, которое характеризуется неплатежеспособностью из-за существенной приуроченности кредиторской задолженности. Таким образом, бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности – это действительно одна из самых актуальных тем в бухгалтерском учете на текущий момент времени.
Целью данной выпускной квалификационной выпускной работы является создание на основе анализа кредиторской задолженности рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и повышению эффективности контроля кредиторской задолженности ООО «Сибстрой».
В соответствии с целью в работе требуется решить следующие задачи:
-рассмотреть правовое и нормативное регулирование бухгалтерского учета и анализа кредиторской задолженности;
-изучить основы бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
-охарактеризовать методику анализа кредиторской задолженности;
-дать организационно-правовую характеристику ООО «Сибстрой»;
-провести анализ финансового состояния ООО «Сибстрой»;
-охарактеризовать организацию бухгалтерского учета и контроля кредиторской задолженности в ООО «Сибстрой»;
-провести анализ кредиторской задолженности в ООО «Сибстрой»;
-разработать рекомендации по повышению эффективности бухгалтерского учета и использования кредиторской задолженности в ООО «Сибстрой».
Объектом исследования в данной работе является ООО «Сибстрой». Предмет исследования – кредиторская задолженность ООО «Сибстрой».
В работе использованы как теоретические (анализ, синтез, классификация, сравнительный анализ, формализация, метод анализа литературы по теме), так и практические (описание, сравнение, табличный, графический) методы исследования. Для написания работы использовать учебные пособия, материалы периодических изданий, данные интернет-источников, документы фирмы ООО «Сибстрой».
Практическая значимость работы заключена в применении разработанных в ней рекомендаций для улучшения учета и использования кредиторской задолженности ООО «Сибстрой».
Выпускная квалификационная работа имеет следующую структуру: ведение, основная часть, в которой три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие и виды кредиторской задолженности в организации

Вопросы, связанные с учетом и анализом кредиторской задолженности коммерческих организаций, широко раскрыты в зарубежной экономической литературе. Отечественные экономисты начали уделять должное внимание данному вопросу лишь в течение последних нескольких десятилетий, когда объем кредиторской задолженности российских компаний начал набирать угрожающие размеры.
Организация системы бухгалтерского учета коммерческих организаций строго регламентирована. Основное отличие бухгалтерской деятельности коммерческих организаций– отсутствие большой свободы действий и преобладание инструкций над свободой выбора по всем видам расчетов. Правила ведения учета закреплены целой системой правовых и нормативных актов.
Разработка оптимальной системы анализа и учета кредиторской задолженности вызывает необходимость определиться с понятием «кредиторская задолженность». В литературе двадцать первого века представлено несколько трактовок понятия «кредиторская задолженность», поэтому эксперты условно выделяют основных несколько подходов к формулировке данного термина [15, с. 132].
Первый подход, который можно назвать «юридическим». Он предлагает рассмотреть кредиторскую задолженность как сумму долгов коммерческой организации перед сотрудниками и третьими лицами. Второй подход к понятию кредиторской задолженности ученые определили, как «экономико-правовой». Он изучает её как часть источников имущества, пассивов хозяйствующего субъекта. Третий подход к определению кредиторской задолженности получил название «бухгалтерский». Его исследуют с позиций бухгалтерского учета, который каждое обязательство представляет фактом работы фирмы.
В современной бухгалтерской литературе кредиторскую задолженность большинство ученых и практиков описывают как неоплаченное обязательство фирмы перед кредиторами. Кредиторами компании являются поставщики работ, товаров и услуг, работники, арендодатели бюджет и внебюджетные фонды. Покупатели также могут быть кредиторами в случае уплаты аванса в счет предстоящих поставок. Кредиторская задолженность бывает нескольких видов, как и указано на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация кредиторской задолженности
В учете налоговом и бухгалтерском под кредиторской задолженностью, как правило, трактуются имущественные права, которые представляют собой объект прав гражданских. Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации указывает, что объекты гражданских прав -вещи, например ценные бумаги и деньги, имущество другое, в том числе права имущественные, услуги и работы,; информация; результаты деятельности интеллектуальной, в том числе права исключительно (собственность интеллектуальная), блага нематериальные [1].
Поэтому, право на получение кредиторской задолженности является правом имущественным, а сама кредиторская задолженность является частью обязательств фирмы.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете представляет собой долг коммерческой организации перед внешними контрагентами и работниками. Она возникает в случае предоставления фирме отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении фирмой своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. На примере приобретения материалов это выглядит следующим образом:
-фирма-покупатель передала предоплату поставщику и будет ждать заказ месяц – ему должен поставщик, поэтому возникла дебиторская задолженность у фирмы-покупателя;
-поставщик получил предоплату и начал собирать заказ – он должен фирме-покупателю, поэтому у него возникла кредиторская задолженность;
-поставщик отправил материалы, и фирма-покупатель их получила – у фирмы-покупателя возникла кредиторская задолженность, а у поставщика – дебиторская. И так будет продолжаться до момента оплаты материалов.
В составе кредиторской задолженности учитывается долг по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность коммерческой организации перед сотрудниками:
-суммы, истраченные работниками под отчет за счет их средств;
-недоплата по заработной плате и так далее.
Кредиторская задолженность влечет наличие отношений договорных между контрагентами, когда точка перехода права собственности на работы, товары, готовую продукцию и услуги и оплата их не совпадают во времени.
Кредиторскую задолженность условно подразделяют на:
-нормальную задолженность, то есть задолженность за отгруженные работы, услуги и товары, срок оплаты которых не наступил;
-просроченную – задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в установленный договором срок.
В бухгалтерском учете требуетсядокументальное подтверждение наличия кредиторской задолженности.
Достаточность первичных документов определяется их соответствием требованиям статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учёте». Среди наиболее распространённых в финансово-хозяйственной деятельности фирмы являются следующие первичные документы:
-платёжное поручение – расчетный документ, отражающий письменное указание фирмы обслуживающему её коммерческому банку перевести на счет получателя деньги;
-акт выполненных услуг или работ – итоговый документ, которым стороны договора утверждают выполнение работ по их окончании;
-накладная – первичный документ, который предназначен для передачи товарно-материальных ценностей от одной стороны к другому;
-кассовый ордер – документ отчетности, которым оформляется каждая операция в кассе организации по движению наличных денег;
-справка [11, с.112].
Кроме этого, существует акт сверки расчётов. Он не является первичным учётным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.
Но, если помимо акта к материалам о взыскании задолженности будут приложены и другие документы (договор, платёжные поручения, акты выполненных работ и т.п.), то в совокупности этот набор документов вполне может стать верным доказательством наличия кредиторской задолженности [23, с. 92].
Величина кредиторской задолженности и её расшифровка в разрезе отдельных видов четко регламентирована ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», поэтому методика бухгалтерского учета кредиторской задолженности в нашей стране единая для всех коммерческих организаций. Специалисты могут только обсуждать спорные моменты и предлагать свои варианты решения в рамках действующей правовой и нормативной базы.

1.2 Основы бухгалтерского учета кредиторской задолженности

Целью бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и поставщиками, сотрудниками по заработной плате и другими контрагентами в коммерческой любой организации является получение достоверных данных для отражения финансово-хозяйственных операций, связанных с фиксацией в учете данных расчетов, соответствие требованиям российского законодательства.
Процесс расчетных операций нередко приводит к возникновению кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность фирмы –это её долги к уплате. Например, она возникнет, если от покупателей аванс получен, а работы, готовая продукция, товары, услуги еще не проданы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), денежные ресурсы за них еще не поступили на расчетный счет фирмы.
Комплекс правового и нормативного регулирования управления кредиторской задолженностью в России включает четыре уровня документов:
-законодательный уровень – акты президента РФ, законодательные акты и постановления правительства;
-нормативный уровень – положения, утверждаемые Министерством финансов РФ;
-методический уровень – совокупность рекомендаций, инструкций, указаний методических, а также пояснений по проблемам управления задолженностью кредиторской;
-уровень организационный – комплект рабочих документов, которые формируют учетную политику коммерческой организации [29, с. 108].
В приложении 1 приведены основные правовые документы, которые регулируют кредиторскую задолженность. Также следует отметить, что коммерческая организация использует не только указанные выше документы, но и ведомственные и отраслевые нормативные акты, условия контрактов с поставщиками, покупателями и другими контрагентами.
В конце 2022 года совершаются сильные изменения в правовых и нормативных актах. Причина -коронавирусная мировая пандемия продолжается, экономические санкции западных стран во главе с США усиливаются, экономические реформы продолжаются в национальной экономике России.
Основной нормативный документ по ведению бухгалтерского учета в коммерческой организации в целом и кредиторской задолженности в частности- это закон федеральный «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Также особое внимание следует уделить документам нижнего уровня, которые регулируют анализ и учет кредиторской задолженности в Российской Федерации. Практики и ученые относят к ним:
-учетную политику коммерческой организации;
-формы документов учетных первичных;
-распорядительные акты, которые утверждаются директором организации;
-рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности;
-график документооборота;
-формы внутренней отчетности.
Пункт учетной политики, который посвящен методам учета кредиторской задолженности, в фирме может быть различным по содержанию и объему. Стандарты бухгалтерского учета обязывают провести расшифровку аспектов учета всех видов кредиторской задолженности.
Поэтому правовая и нормативная база регулирования кредиторской задолженности представляет из себя большое количество документов. Особое внимание специалисты и эксперты уделяют тому, чтобы содержание документов нижнего уровня не противоречило документам более высокого уровня нормативного регулирования. Даже в конце 2022 года в национальной и международной практике бухгалтеров отсутствует единый нормативный документ, который регламентирует порядок отражения и проведения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с кредиторской задолженностью коммерческих организаций.
Перед большинством российских коммерческих организаций стоит проблема просроченной кредиторской задолженности. Кредиторская просроченная д задолженность может быть безнадежной и сомнительной.
Пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед компанией-налогоплательщиком, которая появляется в связи с продажей товаров, оказанием услуг, выполнением работ в случае, если эти долги не погашена в срок, установленный контрактом, и не обеспечены поручительством, залогом, банковской гарантией.
Пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации формулирует безнадежный долг (ко взысканию нереальный) как долг перед компанией-налогоплательщиком, по которому срок исковой давности закончился, а также те обязательства, по которым согласно гражданскому законодательству долг закрыт вследствие невозможности его исполнения, на основании ликвидации фирмы или акта государственного органа [2].
Кредиторская безнадежная задолженность может появиться по причине: ликвидации должника-фирмы, её банкротства; конца срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны фирмы; наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке.
Гражданский Кодекс РФ установил срок исковой давности в три года. Формально начало срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения по обязательствам с определенным сроком исполнения, то есть такой срок учитывается не с момента возникновения задолженности, а только с даты оплаты товаров, работ, услуг по контракту ли с даты подписания акта сверки [1].
Поэтому очень важно в бухгалтерском учете осуществлять контроль кредиторской задолженности. Для этого учет кредиторской задолженности должен вестись по нескольким направлениям:
-по видам контрагентов (сотрудники, покупатели, поставщики, бюджет и внебюджетные фонды);
- по правовому признаку (нормальная и просроченная);
-по степени обеспеченности (обеспеченная залогом, поручительством или гарантией, необеспеченная).
-по срокам до погашения (больше двенадцати месяцев, меньше двенадцати месяцев, менее одного месяца и так далее) [40, с.183].
Самыми распространенными методами контроля в бухгалтерском учете являются:
-установление нормативов и лимитов (максимальный срок отсрочки, максимальный размер задолженности для одного контрагента и так далее);
-создание и использование резерва по сомнительным долгам;
-разработка и использование регламента оплаты задолженности кредиторской;
-инвентаризация кредиторской задолженности.
Инвентаризация кредиторской задолженности -обязательной процедурой перед формированием годовой отчетности (пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).
Фирма должна сформировать специальную инвентаризационную комиссию, функционирующую на постоянной основе. В такую комиссию могут включаться работники управленческих подразделений компании, бухгалтерии, а также иных отделов. По своему желанию компания может включить в состав комиссии работников внутренних или внешних аудиторских структур.
Инвентаризация расчетов контрагентов оформляется приказом директора (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии [19, с.204].
В процессе инвентаризации для контроля кредиторской задолженности необходимо сделать сверку расчетов по все долгам в направлении отдельных оснований и контрактов.
Чтобы правильно оценить кредиторскую задолженность перед контрагентами, лучше всего проводить сверку взаиморасчетов с каждым из них. Если в процессе сверки выявят любую неточность в учете кредиторской задолженности по отдельному основанию, коммерческая фирма должна изменить отчетность и указать в учете исправление ошибки (пункт 5 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов России от 28.06.2010 № 63н).
Традиционными для учета кредиторской задолженности являются следующие бухгалтерские счета, на которых формируются расчеты с контрагентами (покупателями, сотрудниками, поставщиками, государственными органами), что отражено в таблице 2.
Таблица 2 – Счета расчетов с контрагентами