Налогооблажение и организация учета в субъектах малого бизнеса, пути их совершенствования ( на примере ООО Кристалл-рубин)

ВВЕДЕНИЕ

Малый бизнес как институциональный сектор экономики уже многие годы доминирует по количеству и объемам производства в ведущих странах мира.
Организации с небольшой численностью работающих обеспечивают гибкость и устойчивость экономической системы региона, приближают ее к потребностям конкретных потребителей и, одновременно, выполняют важную социальную роль, предоставляя рабочие места и обеспечивая источники дохода для значительного количества населения.
Хотя на протяжении всего периода рыночной экономики в Российской Федерации проблемам развития малого бизнеса уделяется достаточно много внимания, его социально–экономическое состояние все еще остается неоптимальным.
Проблема заключается даже не в количественных параметрах функционирования этой сферы, которые динамично улучшаются, а, прежде всего, в создании определённых условий функционирования малого бизнеса, организации его учета и налогообложения.
Согласно данным реестра субъектов малого и среднего предпринимательство на текущий момент в РФ зарегистрировано более 200 тысяч малых предприятий (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), которые ведут деятельность, обеспечивая рабочие места для более чем 6 000 000 человек, таким образом, более 5% всего населения страны (не только лиц находятся в трудоспособном возрасте), заняты на малых предприятиях. Один это факт позволяет говорить о том, что малый бизнес оказывает значительное влияние на экономику РФ.
Данная тема непрерывно изучается многими исследователями, что кроме её значимости обусловлено также тем, что малый бизнес, как и любое другое предприятие находиться под постоянным надзором государства, которое и регулирует его деятельность. Постоянно меняющиеся законодательство в области контроля за предпринимательством, в области особенностей ведения учета н налогообложения, а также в требованиях к предприятию для получения статуса «малое», также характеризует актуальность данной темы.
Таким образом, постоянное меняющееся законодательство, показывает интерес государства в регулировании сектора малого бизнеса. Между тем кризис в первую очередь отразился именно на секторе малого бизнеса, которые являются наиболее уязвимыми, так как при дефиците денежных средств прекращается инвестирование, руководители же организаций, при отсутствии качественной информации, полученной из разработанных систем учета, не могут принимать грамотные решения. И цель данной работы разобрать преимущества и ограничения, накладываемые на деятельность малых предприятий с позиции деятельности, бухгалтерского учёта и налогообложения. Таким образом, актуальность темы заключается в том, что в настоящее время правовое регулирование отношений участников малого бизнеса и, как следствие, особенности бухгалтерского и налогового учета приобрели особое значение для коммерческих организаций и, в частности, для малого бизнеса.
Весомый вклад в развитие методики бухгалтерского учета внесли: Н. А. Адамов, И.А. Аврова, А. А. Баширов, В. Б. Бельских, Н. Г. Волков, М. В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.Ю. Дементьев, В.Р. Захарьин, Н.И. Ладутько, И.А. Либерман и др.
В то же время недостаточно исследованы теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения малого бизнеса в условиях реформирования российского учета и саморегулирования субъектов малого бизнеса. В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и налогообложения в субъектах малого бизнеса.
Целью работы является исследование налогообложения и организации учета в субъектах малого бизнеса и разработка путей их совершенствования.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы налогообложения и учета в субъектах малого бизнеса;
– изучить организацию налогообложения и учета в организации (на примере ООО «Кристалл–рубин»);
– провести оценку налогообложения, выделить недостатки и преимущества применяемого режима;
– предложить пути совершенствования системы налогообложения.
Объектом выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «Кристалл–рубин».
Предметом является налогообложение и организация учета исследуемой организации.
Научная новизна исследования состоит: в систематизации понятия малого бизнеса в контексте российских и зарубежных авторов; в анализе основных режимов налогообложения для субъектов малого бизнеса, таких как общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, автоматизированная упрощенная система налогообложения, патентная, единый сельскохозяйственный налог, налог на профессиональный доход; в выявлении особенностей ведения учета субъектами малого бизнеса; в проведении расчетов налоговой нагрузки по различным методикам, таких как методика Минфина НБ, М.Н. Крейнина, М.И. Литвина, Е.А. Кировой.
Практическая значимость заключается в том, что разработанные мероприятия по минимизации налоговой нагрузки могут помочь в минимизации не только в исследуемой организации, но и в субъектах малого бизнеса.
Теоретическая и методологическая основа исследования представлена положениями, содержащимися в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации налогообложения и учета; в том числе по организации учета в малом бизнесе, методические и аналитические материалы, публикации периодических изданий.
Информационной базой работы послужили нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, статистические данные, материалы глобальной сети Интернет, данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Кристалл–рубин».
АПРОБАЦИЯ – ПЕРЕЧИСЛИТЬ СВОИ СТАТЬИ
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе дается трактовка понятие малого бизнеса, рассмотрены его субъекты и критерии отнесения к ним. Изучены виды систем налогообложения, применяемыми субъектами малого бизнеса и особенности ведения учета субъектами малого бизнеса.
Во второй главе проведена оценка организации налогообложения и учета в организации на примере ООО «Кристалл–рубин». Изучена организационно–экономическая характеристика организации. Проведена оценка учетной политики и порядка ведения учета в целях бухгалтерского и налогового учета в ООО «Кристалл–рубин». Изучена характеристика применяемого режима налогообложения, дано описание исчисляемых и уплачиваемых налогов. Произведен расчет уплаченных налогов за 2019–2021 гг., а также расчет задолженности по налогам. Произведен расчет налоговой нагрузки по авторским методикам.
В третьей главе работы дана оценка налогообложения, недостатки и преимущества применяемого режима в ООО «Кристалл–рубин». Разработаны пути совершенствования системы налогообложения и дано экономического обоснование предложенных мероприятий. В заключении сделаны выводы по работе.



Глава 1 Теоретические основы налогообложения и учета в субъектах малого бизнеса
1.1 Понятие и субъекты малого бизнеса, критерии отнесения

Для современного государства бизнес является основной средой, в которой исследуются и используются инновации, формируется конкурентная среда. Для самих участников бизнеса ведение бизнеса является как самореализация, так и способом повышения своего благосостояния на основе использования своих накоплений. Размеры бизнеса влияют на размеры доходов и налогов, уплачиваемых собственником бизнеса, а также на оперативность отвечать изменениям рынка.
«Бизнес» и «малый бизнес» как понятие рассматривают и исследуют как российские авторы, так и зарубежные.
Американский ученый Алан Хоскинг, автор «Business studies» (одного из многих систематических изданий Холборнского колледжа (Лондон)), трактовал понятие «бизнес» как «деятельность, осуществляемую частными лицами, предприятиями или организациями по извлечению природных благ, производству или приобретению и продаже товаров или оказанию услуг в обмен на другие товары, услуги или деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц или организаций»
В 1985 году американский ученый профессор Р. Хизрич дал следующее определение термину «бизнес» – «предпринимательство как процесс создания чего–то нового, что обладает стоимостью, а предприниматель – человек, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым».
Российские ученые XIX века, В. Коноплицкий и А. Филина, авторы книги «Это бизнес» (толковый словарь экономических терминов), дают следующее определение понятию «бизнес» – «любая организованная законная деятельность, главной целью которой является получение прибыли. Регулируется национальным законодательством и международными соглашениями» .
На основании вышеприведенных определений можно отметить, что понятие «бизнес» меняется от условий среды, в которой он обитает. Обобщенной характеристикой можно считать, что «бизнес» –это предпринимательская деятельность, целью которой является получение прибыли в условиях риска.
Кроме количественных характеристик бизнеса, ученые рассматривают и качественные его характеристики.
Так, по мнению Н.М. Филимоновой, Н.В. Моргуновой и Е.С. Ловковой, малое предприятие – это «...предприятие с незначительным количеством работников, небольшими объемами деятельности, большей частью рискованной деятельности (производственной, торговой, научной и т.п.), и производства, владелец которого несет полную ответственность за результаты хозяйствования, самостоятельно принимает управленческие решения с целью присвоения прибыли» .
Н.М. Ракутина описывает другое, более широкое определение определения понятия «малый бизнес»: «Малый бизнес – это ведущий сектор экономики, который является основой рознично–торгового производства, определяет темпы экономического развития, структуру и качественную характеристику валового внутреннего продукта, степень демократизации общества» .
М.Г. Лапуста характеризует малое предприятие как «небольшое предприятие, которое не имеет сложной организации управления и которым руководит один независимый собственник, имеющий ограниченный доступ к рыночному капиталу и незначительную долю своего товара на рынке, не занимает в своей области доминирующего положения и отвечает определенным критериям по количеству занятых и ежегодным критериям продаж» .
Согласно частью 1.1 статьи 4 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) при соблюдении условий, относят:
– хозяйственные общества, товарищества и партнерства;
– производственные и потребительские кооперативы;
– крестьянские (фермерские) хозяйства;
– индивидуальных предпринимателей.
Основными критериями являются численность и годовой размер дохода. Для разных организационных форм установлены еще дополнительные требования.
Реестр малых предприятий ведет и размещает на своем сайте ФНС. Попадете в список – автоматически подтвердите все льготы, которые положены малым предприятиям.
Сведения о субъекте малого бизнеса ФНС вносит в реестр 10–го числа каждого месяца на основании сведений, которые есть у ФНС на 1–е число этого месяца (подп. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ) . Если показатели за предшествующий год превысили предельные значения, установленные для средних предприятий, то компанию или предпринимателя исключат из реестра.
В реестре публикуют сведения о статусе компании – малого или среднего предпринимательства. По запросу на сайте единого реестра также можно получить сведения как о своей компании, так и о контрагентах:
– наименование организации или Ф. И. О. предпринимателя;
– ИНН организации и ИП;
– местонахождение юрлица или место жительства ИП;
– дату включения в единый реестр малых и средних предприятий;
– категорию субъекта (микропредприятие, малое или среднее предприятие);
– среднесписочную численность сотрудников организации, если такая информация размещена на сайте ФНС (п. 1 ст. 102 НК);
– сведения об основном и дополнительных видах экономической деятельности из ОКВЭД;
– сведения о продукции;
– наличие лицензии на деятельность;
– обязательства компании в партнерствах;
– сведения об участии организации или ИП в госзакупках по Закону № 44–ФЗ.
Такой перечень содержится в части 3 статьи 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ.
Чтобы попасть в реестр МСП, подавать заявление не нужно. Налоговые инспекторы проверят организацию и ИП на соответствие критериям малого и среднего бизнеса по сведениям из ЕГРЮЛ, ЕГРИП и отчетности о численности сотрудников и доходах, которую представил экономический субъект в соответствии с законодательством РФ.
Если организация и ИП соответствуют критериям МСП, их внесут в реестр. Сведения о субъекте малого бизнеса ФНС вносит в реестр 10–го числа каждого месяца на основании сведений, которые есть у ФНС на 1–е число этого месяца (подп. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ). Это относится и к тем субъектам, которых исключили из реестра из–за непредставленной отчетности.
Если организация опоздала с отчетностью, то сведения из нее учтут при формировании реестра в ближайший месяц после того, как она будет сдана. Например, если организация представит отчетность за 2019 год:
– в ноябре 2020 года, ее включат в реестр 10 декабря 2020 года;
– январе 2021 года – 10 февраля 2021 года.
ООО, АО с единственным акционером, предпринимателей, вновь созданных или зарегистрированных с 1 июля текущего года по 30 июня следующего года, относят к микропредприятиям. Сведения о них внесут в реестр МСП 10–го числа месяца, следующего за месяцем регистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. 10 июля года, следующего за годом создания или регистрации, такие организации и ИП перестают считаться вновь созданными, и их категорию определяют с учетом общих критериев (ч. 3 ст. 4, подп. 1, 4 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ).
До 7 ноября 2020 года реестр обновляли раз в год 10 августа по состоянию на 1 июля текущего года. В 2020 году реестр обновляли с учетом трехмесячного переноса сроков отчетности. В него дополнительно включили субъектов, которые опоздали с отчетностью. Подробнее – в рекомендации.
Ежегодно 10 июля из реестра исключают организации и ИП, которые не соответствуют критериям малого и среднего бизнеса. Например, 10 июля 2021 года из реестра исключат организации и ИП, у которых в 2020 году численность работников или доход превысили лимиты для среднего бизнеса. Данные возьмут по состоянию на 1 июля 2021 года Допустим, в организации в 2019 году работало 240 человек, а в 2020–м – 255. 10 июля 2021 года такую организацию исключат из реестра.
Это следует из пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ, писем ФНС от 22.05.2020 № СД–4–3/8479@, межрайонной ИФНС № 22 по Московской области от 20.09.2019 № 09–03/О/1840. Также подтверждается постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2018 № Ф05–18312/2018.
Также из реестра исключат организации и ИП, которые до 1 июля не представят в инспекцию сведения, необходимые для формирования реестра, – среднесписочную численность работников и налоговую отчетность за предшествующий год (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ, письмо ФНС от 20.01.2020 № ГД–4–14/615@).
Категория организации или ИП изменится, если сумма дохода или среднесписочная численность работников была выше или ниже предельных значений для конкретной группы три календарных года подряд (ч. 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209–ФЗ). Например, в 2018 году в организации было 90 сотрудников, а в 2019 и 2020 годах – по 105. В 2021 году она все еще считается малым предприятием, поскольку показатель превышен только два года из трех.

1.2 Виды систем налогообложения, применяемыми субъектами малого бизнеса

При создании субъекта малого бизнеса собственнику необходимо выбрать систему налогообложения, которая была бы ему выгода. В Российской Федерации для субъектов малого бизнеса предусмотрено несколько видов систем налогообложения, которые в основном зависят от размера и сферы деятельности субъекта малого бизнеса (рис. 1.1).

Рисунок 1.1. Система налоговых режимов в РФ

ОСНО – общая система налогообложения – базовая система, на которой по умолчанию оказываются все новые компании и ИП, если они не выберут другой режим и не напишут об этом уведомление в налоговую. Поэтому ОСНО называют основной системой, или «классикой», а остальные налоговые режимы – специальными, или спецрежимами.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) Налог на добавленную стоимость
Организации и предприниматели на ОСН либо ЕСХН, которые совершают налогооблагаемые операции и не получили освобождение от НДС, налоговые агенты, импортеры (ст. 143, п. 1 ст. 145, ст. 160–161 НК)
Налоговый период – квартал (ст. 163 НК)
Срок уплаты – ежемесячно равными долями не позднее 25–го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК)
Налоговые агенты платят налог в те же сроки, но из правила есть исключения
Срок уплаты для импортеров из стран ЕАЭС – не позднее 20–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар приняли на учет либо наступил срок платежа, предусмотренный договором лизинга (п. 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС)
Срок уплаты для импортеров из стран, не входящих в ЕАЭС, – в зависимости от процедуры выпуска (п. 1 ст. 174 НК, п. 1 ст. 57 ТК ЕАЭС)
Объекты налогообложения установлены статьей 146 НК
2) Акциз
Организации и предприниматели, которые совершают операции с подакцизными товарами, в том числе импорт (ст. 179, 182 НК)
Налоговый период – месяц (ст. 192 НК)
По общему правилу акциз надо платить не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным
Другие сроки – в зависимости от вида подакцизных операций и наличия свидетельств (п. 3–3.3 ст. 204 НК)
Срок уплаты для импортеров из стран ЕАЭС, платят налог:
1) по немаркированным подакцизным товарам – не позднее 20–го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар приняли на учет либо наступил срок платежа, предусмотренный договором лизинга (п. 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС);
2) по маркированным подакцизным товарам (алкогольная продукция, табачные изделия) – не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным (п. 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 3 ст. 204 НК)
Срок уплаты для импортеров из стран, не входящих в ЕАЭС, – в зависимости от процедуры выпуска (ст. 205 НК, п. 1 ст. 57 ТК ЕАЭС)
Объекты налогообложения установлены статьей 183 НК
3) Налог на доходы физических лиц
Резиденты и нерезиденты с доходов, полученных из источников в России, налоговые агенты (ст. 207, 226–226.1 НК)
Налоговый период – год (ст. 216 НК)
Сроки уплаты – в зависимости от вида дохода и того, какой именно НДФЛ уплачивают
Объекты налогообложения установлены статьей 209 НК
4) Налог на прибыль организаций
Российские организации и иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства или получающие доходы от источников в России (ст. 246 НК)
Налоговый период – год (ст. 285 НК)
Сроки уплаты авансовых платежей:
не позднее 28–го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев), если организация платит налог поквартально;
не позднее 28–го числа каждого месяца квартала, если организация платит налог помесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
не позднее 28–го числа следующего месяца, если организация платит налог помесячно исходя из фактической прибыли
Срок по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК)
5) Налог на добычу полезных ископаемых
Организации и предприниматели, признаваемые пользователями недр (ст. 334 НК)
Налоговый период – месяц (ст. 341 НК)
Срок уплаты – не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным (ст. 344 НК)
Объекты налогообложения установлены статьей 336 НК
6) Водный налог
Организации и предприниматели, которые используют водные объекты на основании лицензий (договоров), выданных (заключенных) до 1 января 2007 года (ст. 333.8 НК, ст. 1, п. 2 ст. 12 Закона от 03.06.2006 № 73–ФЗ)
Налоговый период – квартал (ст. 333.11 НК)
Срок уплаты – не позднее 20–го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала (п. 2 ст. 333.14 НК)
Объекты налогообложения установлены статьей 333.9 НК
7) Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Организации, которые осваивают участки недр для добычи углеводородного сырья
Налоговый период – календарный год (ст. 333.53 НК)
Срок уплаты налога – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 8 ст. 333.55, п. 2 ст. 333.56 НК)
Сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября (п. 6 ст. 333.55 НК)
Объекты налогообложения определены статьей 333.45 НК
8) Патентная система налогообложения
Предприниматели, которые отвечают определенным критериям и добровольно перешли на ПСН
Условия перехода на ПСН определены пунктами 2, 5 и 6 статьи 346.43 НК
Налоговый период – год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 346.49 НК (п. 1 ст. 346.49 НК)
Сроки уплаты налога – в зависимости от продолжительности периода, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.51 НК)
В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 статьи 346.49 НК (п. 1.1 ст. 346.49 НК).
Налоговым кодексом РФ выделены следующие региональные налоги:
1) Налог на имущество организаций
Состав плательщиков налога на имущество определен статьей 373 НК
Российские и иностранные организации на ОСН и специальных налоговых режимах, у которых есть недвижимость
Налоговый период – год (ст. 379 НК)
Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливают субъекты РФ (п. 1 ст. 383 НК)
Выбранный вариант учета закрепляют в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008)
Возможны два варианта:
Дебет 91–2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество
Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество
Объекты налогообложения установлены статьей 374 НК.
2) Налог на игорный бизнес
Организации, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК)
Налоговый период – месяц (ст. 368 НК)
Срок уплаты – не позднее 20–го числа месяца, следующего за отчетным (ст. 371 НК)
Дебет 99
субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес»
– начислен налог на игорный бизнес
Объекты налогообложения установлены статьей 366 НК. Налоговые ставки устанавливают регионы (ст. 369 НК)
3) Транспортный налог
Организации и физлица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК)
Налоговый период – год (ст. 360 НК)
Срок уплаты для организаций:
авансовые платежи по итогам квартала – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (абз. 2 п. 1 ст. 363 НК);
налог по итогам года – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 1 ст. 363 НК)
Срок уплаты для граждан (в том числе предпринимателей) – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании уведомления из ИФНС (абз. 3 п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363 НК)
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)
Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог (авансовый платеж)
Объекты налогообложения установлены статьей 358 НК. Обязанность организаций уплачивать авансовые платежи устанавливают регионы (п. 2 ст. 363 НК). Порядок уплаты, налоговые ставки и льготы по регионам смотрите в справочнике
Декларацию по налогу на имущество за 2021 год подают на новом бланке. Форма декларации, порядок заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС от 14.08.2019 № СА–7–21/405 (в ред. приказа ФНС от 18.06.2021 № ЕД–7–21/574).
Начиная с 1 января 2023 года декларацию за 2022 надо подают по форме, которая утверждена приказом ФНС от 14.08.2019 № СА–7–21/405 (в ред. приказа ФНС от 09.08.2021 № ЕД–7–21/739).
Согласно Налоговому кодексу РФ к местным налогам и сборам относятся:
1) Земельный налог
Организации и физлица, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК)
Объекты налогообложения установлены статьей 389 НК