Бухгалтерский учет и анализ затрат в лесозаготовительной предприятии

ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы исследования обусловлена тем, что учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции в основном ре-гламентируется отраслевыми Методическими рекомендациями, тогда как вопросы применения методических рекомендаций в практике работы предприятий сферы лесозаготовки остаются малоизученными. Например, отсутствует информация о том, какой метод распределения косвенных за-трат позволит сформировать себестоимость заготавливаемых пиломатери-алов с высокой степенью точности и не будет при этом трудоемким для специалиста, ведущего бухгалтерский учет.
Выбор варианта организации учета затрат и метода калькулирова-ния себестоимости продукции, как правило, входит в компетенцию адми-нистрации (руководства предприятия) и определяется целями и задачами предприятия на данный момент. Стоит отметить, что вопросы развития теории и практики управления затратами предприятий разных отраслей экономики раскрывались в тех или иных аспектах в работах Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, Л.Т. Гиляровской, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, Н.А. Никифоровой, В.Д. Новодворского и др. Однако в силу множества причин не все методы калькулирования себесто-имости продукции, предложенные в работах, могут быть применены в практике современных российских предприятий, работающих в отрасли лесозаготовок. Проблемы адаптации методики расчета себестоимости про-дукции к экономическим реалиям предприятия, производящего пиломате-риалы, актуальны и своевременны.
Цель исследования заключается в том, чтобы определить направле-ния снижения себестоимости продукции предприятия лесозаготовительной отрасли экономики на базе изучения особенностей бухгалтерского учета и выполнения анализа затрат на производство продукции в ООО «Кириши Леспром».
Задачи исследования:
 определить трактовку понятий «затраты» и «себестоимость про-дукции», рассмотреть признаки классификации затрат;
 рассмотреть особенности бухгалтерского учёта затрат в лесозаго-товительном производстве;
 рассмотреть цель, задачи и методы анализа затрат на производ-ство продукции в лесозаготовительном производстве;
 дать общую финансово-экономическую характеристику деятель-ности ООО «Кириши Леспром»;
 описать порядок организации учета затрат и особенности кальку-лирования себестоимости продукции на предприятии;
 дать рекомендации по совершенствованию учета затрат на пред-приятии;
 провести анализ динамики и структуры затрат по данным учета и отчетности ООО «Кириши Леспром»;
 оценить влияние факторов на себестоимость продукции предприя-тия;
 разработать и экономически обосновать мероприятия по сниже-нию себестоимости продукции, производимой предприятием.
Объектом исследования является предприятие лесозаготовительной отрасли – ООО «Кириши Леспром».
Предметом исследования являются затраты, возникающие на лесоза-готовительном предприятии при производстве продукции.
Методологической базой исследования послужили труды современ-ных экономистов по экономике предприятий, бухгалтерскому учету, управленческому учету и управленческому анализу, таких как, М.И. Бака-нов, А.Д. Шеремет, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков.
Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы основной части, заключение, список использованной литературы, прило-жения. Такая структура позволит наиболее полно раскрыть тему учета и анализа затрат на производство продукции в отрасли лесозаготовок.
 
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ В ЛЕСОЗАГОТОВИТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ


1.1 Понятие, классификация, методы учета затрат

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как из-держки, расходы, затраты. В своей основе все эти понятия означают одно и то же – затраты предприятия, связанные с выполнением опреде¬ленных операций. Достаточно часто термин «затраты» отождествляется с поняти-ем «расходы». Однако более внимательное изучение этих экономических категорий свидетельствует об их серьезном различии. [26]
Само понятие «затраты» можно определить как издержки, понесен-ные организацией в момент приобретения каких-либо материальных цен-ностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопро-вождается уменьшением экономических ресурсов организации или увели-чением кредиторской задолженности. [30]
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами пони-мает¬ся «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денеж¬ных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкла¬дов по решению участников (собственников имущества)».
Расходы включают не только затраты на производство реализован-ной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персона-ла, амортизационные отчисле¬ния, а также потери, убытки от стихийных бедствий, расходы, связанные с продажей основных средств, изменением валютных курсов и др. [36]
На рис. 1.1 представлена информация о видах расходов, которые могут быть произведены предприятием вне зависимости от отрасли, в ко-торой оно работает.

Рис. 1.1.Классификация расходов в бухгалтерском учете

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат (рис. 1.2).





Рис. 1.2. Группировка расходов по элементам затрат

Для целей управления затратами в бухгалтерском учете организует-ся учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливает-ся в зависимости от сферы деятельности предприятия и, как правило, утверждается в учетной политике. [27]
Согласно п.1 ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ-данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются за-траты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за-конодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направ-ленной на получение дохода».
Расходы для целей налогового учета делятся на:
 расходы, связанные с производством и реализацией;
 внереализационные расходы». [1]
В п. 9 ПБУ 10/99 изложен механизм перехода от расходов к себесто-имости единицы продукции. Определено, что для целей формирования финансового результата от обыч¬ных видов деятельности определяется се-бестоимость произведенной про¬дукции, которая формируется на базе сле-дующих расходов:
 расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчет-ном году и в предыдущие отчетные периоды;
 переходящих расходов по обычным видам деятельности, имею-щих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды [6].
Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализа-ции материальных и трудовых ресурсов, основных средств (в виде амор-тизации) и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер. Она является эко-номической формой возмещения потребляемых факторов производства.
Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важней-ших функций:
 учет и контроль затрат предприятия;
 база для расчета оптовой цены, тарифа, прибыли и рентабельно-сти;
 экономическое обоснование целесообразности вложения реаль-ных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расши-рение действующего предприятия;
 экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [10]
Расходы (себестоимость продаж, коммерчески и управленческие рас-ходы, прочие расходы) отражаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между произведенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называ-ется соответствием расходов и дохо¬дов. С точки зрения техники бухгал-терского учета на коммерческих предприятиях этот подход состо¬ит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 20 «Ос¬новное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счет учета продаж 90 «Продажи» до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связа¬ны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие может признать свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. [20]
Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование фак-тической себестоимости продукции имеет своей целью:
 установить фактический уровень затрат по достоверным первич-ным документам на фактический объем производства и реализации про-дукции;
 осуществить систематический контроль за соблюдением удельных расходов материальных и трудовых затрат в размерах, не превышающих нормативных, в разрезе номенклатуры статей, предусмотренных планом;
 выявлять имеющиеся резервы по сокращению затрат;
 выявлять результаты производственной деятельности предприя-тий и их цехов, участков, служб и т.п. [16]
Большое значение для правильной организации учета затрат на предприятии имеет их научно обоснованная классификация.
В управленческом учете классификация затрат, как правило, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить (табл.1.1).

Таблица 1.1
Классификация затрат по целям управленческого учета
Задачи Классификация затрат
1 2
Расчет себестоимости про-дукции, прибыли и рента-бельности Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные
Принятие решений и пла-нирование Постоянные и переменные
Принимаемые в расчет при оценках и не принимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые
Контроль и
регулирование Регулируемые
Нерегулируемые

Как видно из перечня видов затрат по признакам, указанным в табл. 1.1, классификация затрат достаточно разнообразна и зависит от того, ка-кую управленческую задачу необходимо решить. Но, поскольку для большинства предприятий важно управление затратами с целью максими-зации прибыли, то для целей экономического анализа затрат за основу бе-рется классификация затрат в зависимости от объема производства (реали-зации), согласно которой выделяют переменные и постоянные затраты. [34]
Пере¬менные затраты возрастают или уменьшаются пропорциональ-но объему производства продукции, т.е. непосредственным образом зави-сят от де¬ловой активности предприятия. Примерами переменных затрат служат прямые материальные затраты, затраты на покуп¬ные полуфабри-каты, прямые затраты на оплату труда рабочего персонала и отчисления на социальное страхование по оплате труда рабочего персонала.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от по¬казателя деловой активности (от объема производства и реализации продукции), переменные затраты на едини¬цу продукции – величина посто-янная, не зависит от объема производства и реализации (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Динамика совокупных и удельных переменных затрат при изменении объема производства и продаж

Постоянные затраты остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия (от объ-ема производства и реализации продукции). Примерами постоян¬ных за-трат являются расходы по аренде площадей, амортизация основных средств. Динамика совокупных и удельных постоянных затрат показана на рис. 1.4.

Рис. 1.4. Динамика совокупных и удельных постоянных затрат при изменении объема производства и продаж
Для описания поведения переменных затрат используется специаль-ный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз), который харак-теризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
Крз = У/Х, (1.1)
где Y – темпы роста затрат, %; Х – темпы роста деловой активности, %.
Нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельству-ет о том, что затраты относятся к постоянным. [22]
Для целей бухгалтерского учета чаще всего затраты на производство группируют по местам их возникновения (по цехам, по производствам, по участкам, по иным структурным подразделениям) для организации учета по центрам ответственности, по носителям затрат (виды продукции и услуг) для оп¬ределения себестоимости единицы продукции, по экономиче-ски однородным элемен¬там и по статьям калькуляции.
На сегодняшний день существует много методов и систем учета за-трат, применяемых в разных отраслях. Соотношение систем и методов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) представлено в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Классификация методов учета затрат на производство продукции, используемых в оперативном управлении
Классификационный признак Метод калькулирования
(калькуляционная система)
1. По основным объектам учетной группировки затрат на производ-ство Позаказный метод
Попроцессный метод
Попередельный метод
2. По степени поглощения затрат Учет полных затрат
Учет переменных затрат (direct-costing)
3. По степени использования нор-мативных затрат в расчете себесто-имости Фактическое калькулирование
Смешанное (нормальное) калькулирование
Нормативный учет (standart-cost)
4. По концепции локализации и от-несения затрат на продукт Одноступенчатое калькулирование
Калькулирование на основе деятельности (Activity-Based Costing)

Следует отметить, что различные системы учета затрат, перечислен-ные в табл. 1.2, не являются взаимоисключающими, могут комбинировать-ся и дополнять друг друга, тогда как применяемые методы учета затрат зависят от классификации производства, от его сложности, от количества и ассортимента выпускаемых изделий. [23].
1. Простой метод учета затрат применяют на предприятиях, произ-водящих однородную продукцию, например в добывающих отраслях. Как правило, на таких предприятиях нет незавершенного производства, а все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции. [37]
2. Позаказный метод учета затрат применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и в экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или определенный объем выполненных работ.
3. Попередельный метод учета затрат применяется в массовом про-изводстве, в основном в обрабатывающей промышленности. На таких предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательный переделов, которые и являются объектами учета затрат. Затраты учитыва-ются по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно назы-ваются переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается гото-вая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливается на основе данных о технологических процессах. [14]
При применении попередельного метода учета затрат используется один из вариантов учета – бесполуфабрикатный или полуфабрикатный.
Рассмотрим более подробно методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые в учетной практике российских предприятий лесозаготовительной отрасли.