практика применения таможенной пошлины при ввозе отдельных товаров ( на примере какой либо товарной группы или товарной позиции)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Одним из важнейших условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу является уплата таможенных пошлин. Проблематика этого вопроса состоит в создании и совершенствовании нормативной базы, конкретизирующей понятия таможенной пошлины и ее роли для государства.
Большое значение таможенных пошлин для развития национальной экономики зафиксировано на законодательном уровне. Несмотря на отдельные колебания в динамике, в целом наблюдается укрепление позиций таможенных пошлин в структуре доходов федерального бюджета.
В настоящее время доходы от внешнеэкономической деятельности являются основным источником пополнения государственной казны.
Степень разработанности проблемы. Исследованиями в области изучения сущности таможенной пошлины, основ ее исчисления и уплаты занимались О.Ю. Бакаева, А.Н. Козырин, Е.Ю. Тимофеева, А.А. Шахмаметьев, И.А. Цинделиани.
Вместе с тем, вопросы о правовой природе таможенной пошлины, основ ее исчисления и уплаты до сих пор остаются открытым, не до конца изученными, и представляют большой интерес для исследований.
Объектом исследования является деятельность Домодедовского таможенного поста.
Предметом исследования является практика применения таможенных пошлин при ввозе товаров позиций 3808 и 3402 ТН ВЭД ЕАЭС.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование и совершенствование практики применения таможенных пошлин при ввозе товарных позиций ТН ВЭД 3808 и 3402 в Домодедовской таможне.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические основы применения таможенной пошлины при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
- изучить состояние практики применения таможенной пошлины при ввозе товарных позиций 3808 и 3402 ТН ВЭД ЕАЭС;
- разработать направления совершенствования практики применения таможенных пошлин при ввозе товарных позиций 3808 и 3402 ТН ВЭД ЕАЭС.
Источниками информации являются законодательные и нормативные правовые документы, учебная и периодическая литератур, ресурсы Интернет, данные статистики таможенного поста, информационно-аналитические отчеты ФТС, правоприменительную практику, связанную со спорными ситуациями, возникающими при классификации товарных позиций.
Основными методами исследования являются методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, системного анализа.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.













ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ применения таможенной пошлины при ввозе товаров на таможенную
территорию ЕАЭС

1.1. Понятие, сущность, классификация и положение таможенной пошлины в системе таможенных платежей

Термин «таможенные платежи» обобщает все виды платежей, которые описываются в статье 46 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Таможенные платежи тесно связаны с таможенно-тарифным регулированием внешнеторговой деятельности. Контроль уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу производится ФТС России. В системе налогов особое место отводится таможенным пошлинам. Понятие таможенной пошлины закреплено в Законе РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003-1 [1].
В соответствии с этим законом таможенная пошлина — это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств — членов ЕАЭС и (или) законодательством Российской Федерации.
Таможенная пошлина исполняет важную роль в системе таможенных платежей. Она выполняет ряд функций и задач, которые важны для защиты, как внутренней, так и внешний политики государства. Осуществляет возможность с помощью специальных мер конкурировать стране в международной торговле, а также регулировать внешнеэкономическую деятельность предприятий.
В науке налогового и таможенного права активно ведутся споры о правовой природе таможенной пошлины, в частности о ее принадлежности к платежам. В работах О.Ю. Бакаева [6], Е.Ю. Тимофеева [19], указывается, что таможенная пошлина относится к косвенным налоговым платежам:
1) таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет;
2) таможенная пошлина – это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать грузы через таможенную границу;
3) таможенная пошлина не обладает признаком регулярности, так как обязанность по уплате таможенной пошлины начинается лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенные правоотношения;
4) уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением со стороны.
Рассмотрим несколько приведенных вариантов о понятии таможенная пошлина.
Пункт 1 ст. 5 «Закона о таможенном тарифе» устанавливает, что «таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации». В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года №146-ФЗ до 1 января 2005 года таможенная пошлина относилась к федеральным налогам и сборам.
А.А. Шахмаметьев [65] также считает, что таможенная пошлина обладает признаками косвенного налога. А.Н. Козырин [29] наделяют пошлину налоговой природой и считают, что она представляет собой разновидность косвенного налога, которым облагается трансграничный оборот товаров.
Такие авторы, как Н.И. Химичева, В. Лушников, напротив, утверждают, что таможенная пошлина носит характер сбора на основании наличия встречного предоставления, т.е. обладает индивидуально-возмездным характером. В.Н. Моисеев считает, что таможенная пошлина является условием совершения в отношении ее плательщиков юридически значимых действий, соответственно, в отношении таможенной пошлины следует применять правовое регулирование, характерное для сборов.
Третья группа ученых и исследователей, например, О.Ю. Бакаева [6] полагают, что таможенная пошлина объединяет в себе признаки налога и сбора.
Ю.А. Маркарьян [14] считает, что таможенная пошлина является условием совершения в отношении ее плательщиков юридически значимых действий, соответственно, в отношении таможенной пошлины следует применять правовое регулирование, характерное для сборов. Третья группа ученых и исследователей, например, О.Ю. Бакаева [6] полагают, что таможенная пошлина объединяет в себе признаки налога и сбора.
По мнению О.Ю. Бакаевой [6], таможенную пошлину объединяет наличие индивидуальной возмездной, выражающейся в удовлетворении встречного интереса плательщика пошлины; с налогом фискальный характер.
О.Ю. Бакаева, считает, что при выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков как налога, так и сбора. И.А. Цинделиани [20] полагает, что таможенная пошлина не относится к налогам и сборам, поскольку выполняет специальную функцию регулирования внешнеэкономической деятельности.
Эту же точку зрения поддерживает М.Н. Сорокина, считая, что при выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в объединении признаков как налога, так и сбора.
И.А. Цинделиани [20], Н.Н. Злобин полагают, что таможенная пошлина не относится к налогам и сборам, поскольку выполняет специальную функцию регулирования внешнеэкономической деятельности.
Таким образом, представляется, что основной функцией таможенной пошлины является регулирующая. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением государства, что практически приравнивает таможенную пошлину к налогу и, таким образом, пошлина обладает фискальной функцией, но, она, на наш взгляд, все-таки является второстепенной. Таможенные пошлины являются значительной доходной статьей государственного бюджета, а, следовательно, представляются значимыми вопросы правильного исчисления пошлин, установления ставок и контроля за взиманием пошлин.
Таким образом, представляется, что основной функцией таможенной пошлины является регулирующая. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением государства, что практически приравнивает таможенную пошлину к налогу и, таким образом, пошлина обладает фискальной функцией, но, она, на мой взгляд, все-таки является второстепенной.
Таможенные пошлины являются значительной доходной статьей государственного бюджета, а, следовательно, представляются значимыми вопросы правильного исчисления пошлин, установления ставок и контроля за взиманием пошлин.
Основными функциями, выполняемыми таможенными пошлинами, являются:
-фискальная - относится к импортным и экспортным пошлинам, потому как они являются одной из статей доходов федерального бюджета РФ;
- протекционистская (защитная) - относится к импортным пошлинам, так как с их помощью государство ограждает местных производителей от иностранной конкуренции;
- балансировочная (уравнительная) - относится к экспортным пошлинам, которые установлены для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые ниже мировых;
- преференциальная – для стимулирования импорта товаров из определенных стран и районов;
- статистическая – для более точного учёта внешнеторгового оборота.
Классификация таможенных пошлин показана на рис. 1.

Рисунок 1 - Классификация таможенных пошлин

Таможенные пошлины можно классифицировать по разным критериям: - по способу определения ставки таможенных пошлин бывают [6]:
1) адвалорные;
2) специфические;
3) комбинированные;
- по характеру внешнеторговой операции:
1) ввозные (импортные);
2) вывозные (экспортные);
3) транзитные;
- в зависимости от функционального назначения:
1) фискальные;
2) протекционистские;
- в зависимости от страны происхождения товаров, ставки таможенных пошлин могут быть льготными (преференциальными);
- по сроку действия:
1) постоянными;
2) временными.
Ввозные (импортные) пошлины составляют большую часть таможенных пошлин во всех странах мира, в том числе и в Российской Федерации. Выполняя протекционистскую функцию, ввозные пошлины защищают внутренний рынок страны от иностранных конкурентов.
Непредвзятой основой ввозных пошлин служит различие между более высокими издержками производителей соответствующих товаров в РФ и относительно низкими мировыми ценами, определяемыми издержками главных производителей таких товаров, поставляющих их на мировой рынок и располагающих стабильными конкурентными преимуществами в области производства данных товаров, что позволяет производить их с более малыми издержками.
Отдельную группу пошлин образуют так называемые особые виды пошлин.
Специальные, компенсационные и антидемпинговые пошлины входят в арсенал специальных, компенсационных и антидемпинговых мер, отнесенных п. 17 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" к нетарифному регулированию, которое является методом государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемым путем включения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера.
Антидемпинговые пошлины взимаются сверх обычных импортных пошлин и носят протекционистский характер.
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ создает также сезонные пошлины, наиболее ярко указывающие на подчиняющуюся роль таможенного налогообложения.
Специфические пошлины представляют собой установленную величину начислений в денежном выражении на единицу облагаемых товаров.
Единица измерения специфической таможенной пошлины не связана напрямую с ценой; специфическая ставка зависит от таких показателей, как вес, объем и других специфических (отсюда и ее название) характеристик классифицируемого товара.
Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от цены на товары. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако, такой недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет государства от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения цен.
Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактуры цен на импортные и экспортные товары.
Комбинированные пошлины сочетают оба вида таможенного обложения.
Если в отношении товара установлена комбинированная ставка пошлины, основой для исчисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество в зависимости оттого, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению.
Таким образом, можно сделать вывод, что таможенные пошлины являются важнейшим инструментом проведения экономической политики государства. С одной стороны они позволяют стимулировать производство товаров отечественного производства, с другой – стимулируют импорт товаров, которые не производятся на территории Российской Федерации. Также таможенные пошлины являются одним из способов пополнения федерального бюджета, что делает их взимание стратегически важным для существования нашего государства.
Таким образом, таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина исполняет важную роль в системе таможенных платежей. Она выполняет ряд функций и задач, которые важны для защиты, как внутренней, так и внешний политики государства.

1.2. Методика расчета и применения таможенных пошлин

Размер ставок пошлины зависит от показателей хозяйственно-экономической ситуации в Российской Федерации. Их разрабатывает специальная комиссия Минфина России, затем на законодательном уровне ставки утверждаются Кабмином и фиксируются в Таможенном тарифе РФ. В зависимости от страны происхождения устанавливается базовый тариф 100% – для стран с действующим режимом благоприятствования; максимальный – 200% для стран без такого режима и для отдельных стран – тарифные преференции, о которых будет сказано подробнее позже.
Законодательно определены 6 методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров:
1) по цене сделки с ввозимыми товарами;
2) по цене сделки с идентичными товарами;
3) по цене сделки с однородными товарами;
4) вычитания;
5) сложения;