Актуальность введения прогрессивного налога в РФ

Среди всех налогов, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) можно назвать одним из основных для пополнения бюджета страны. Действующий в настоящий момент в России налог с плоской 13-процентной ставкой был введен в 2001 году.
НДФЛ является прямым налогом и исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.
НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.
Определяя величину ставок, а также в целом шкалу налогообложения, важно обращать внимание на то, насколько тяжким налоговое бремя является для субъектов обложения. В последнее время все чаще между ведущими экспертами в области налогообложения возникает спор относительно целесообразности применения пропорциональной шкалы налогообложения по НДФЛ в России, поэтому поднимаемая проблема сопоставления двух систем будет особенно актуальной.
За 100 лет порядок регулирования налогообложения доходов в России/СССР неоднократно изменялся, но до 2001 года в России применялась дифференцированная (прогрессивная) ставка подоходного налога, максимум которой достигал в 1990 году - 50 % с суммы доходов, превышающих 3000 рублей. Лишь с введением в действие второй части НК РФ в стране начала действовать плоская шкала ставок НДФЛ. Изменения прогрессивной шкалы подоходного налога, которых за 11 лет (с 1990 по 2001 гг.) было более десяти, отражают противоборство двух подходов к системе налогообложения - «солидарного» и «упрощенного».

Таблица 1 Принципы исчисления налогообложения доходов в 1917-2017 гг.

Дата принятия нормативного акта, устанавливающего прогрессивные ставки налога на доходы граждан Принципы исчисления и размеры прогрессивных ставок подоходного налога
Октябрь 1917, ставка прогрессивного налога Увеличение размера налога с доходов до максимума в 100 %. У собственников изымалась практически вся прибыль
1924 год, прогрессивная шкала подоходного налога Ставки, по которым начисляется налог, разгруппированы по плательщикам и величине дохода. Верхний порог ставки налога – 13 %
Апрель 1990 года, закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» Устанавливается граница необлагаемого дохода - 100 руб. и 7¬-ступенчатая прогрессивная шкала. Наибольшая ставка налога установлена для зарплаты более 3000 руб. (это сумма 1046 руб. + 60 % от дохода, превышающего 3000 руб.)
Декабрь 1990 года, Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» (№ 392-I) Внесены поправки в статьи закона о подоходном налоге. Сумма необлагаемого дохода эквивалентна минимальному размеру оплаты труда размером 150 руб. Шкала ставок налога стала 6-ступенчатой. С зарплаты от 200 до 1000 руб. в месяц налог рассчитывался в размере 20 руб. + 13 % с суммы, превышающей 200 руб. Верхняя ставка была установлена для сумм свыше 3000 руб. и составляла 814 руб. + 50 % с суммы превышения
Апрель 1991 года, постановление Президиума Верховного Совета РСФСР Сумма необлагаемого дохода увеличивается до 210 руб. Прогрессивная шкала снижается на 21 руб. (793 руб. + 50 % с суммы превышения)
3 июля 1991, приняты поправки в Закон «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» Размер необлагаемого дохода остается неизменным. Вводится 4 ступенчатая шкала ставок налога. Для зарплаты от 200 до 1000 руб. в месяц налог был 12 %. Ставка для дохода более 3000 руб. в месяц применялась в размере 444,80 руб. + 30 % с суммы превышения. Нижняя граница при зарплате до 42 тыс. руб. в год (до 3500 тыс. руб. в месяц) составляла 12 %. А верхняя при доходе свыше 420 тыс. руб. в год -144,54 тыс. руб. + 60 % с суммы превышения
7 декабря 1991 года, закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» Необлагаемый доход эквивалентен установленному законом МРОТ (в I квартале 1992 был 342 руб., а со II квартала - 900 руб.). Вместо большого количества шкал для разнообразных доходов появилась стандартная 7-ступенчатая прогрессивная шкала ставок налога
16 июля 1992 Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России Из 7-ступенчатой шкала превратилась в 4-ступенчатую. При доходе до 200 тыс. руб. в год ставка налога была 12 %. При доходе свыше 600 тыс. руб. - 124 тыс. руб. + 40 % с превышения