Бухгалтерский учет и анализ кредиторской и дебиторской задолженности на примере экономического субьекта

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и ана-лиза расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие, сущность и структура дебиторской и
кредиторской задолженностей

Дебиторская задолженность в соответствие со стандартами бухгалтерского учета (международного и российского уровня) может быть определена в качестве сумм, которые причитаются данной организации от ее покупателей (они являются дебиторами). Возникновение дебиторской задолженности происходит в том случае, если услуга (либо же товар) были проданы, а денежные средства не были при этом получены организацией .
В ходе деятельности у современной организации постоянно воз-никает потребность в осуществлении расчетов с контрагентами, бюд-жетом, налоговыми органами и другими дебиторами и кредиторами.
В научной литературе есть такие подходы к определению сущ-ности дебиторской задолженности:
- юридический;
- экономико-правовой;
- экономический;
- бухгалтерский.
Первый подход называют «юридическим», в нем дебиторскую задолженность рассматривают в качестве суммы долговых обяза-тельств контрагентов перед организацией .
В качестве второго подхода к пониманию сущности дебиторской задолженности выступает так называемый «экономико-правовой» подход, где дебиторскую задолженность рассматривают в качестве части имущества, активов организации. Согласно мнению В.П. Аста-хова «дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации, которые входят в состав ее имущества, к иным лицам, которые выступают в качестве ее должников в правоот-ношениях, появляющихся из различных оснований» .
В третьем подходе, который определяют как «экономический», изучается дебиторская задолженность в качестве кредита дебиторам. С.Д. Рустамова, И.С. Шелобаева так дают понятие «дебиторской за-долженности»: «Продавец, осуществляя реализацию товаров на усло-виях их дальнейшей оплаты с момента продажи товаров до момента оплаты их покупателем, с одной стороны, утрачивает тут же право собственности на товары, а с другой - не располагает денежными средствами, которые составляют цену реализуемого имущества .
Четвертый подход к пониманию сущности дебиторской задол-женности выступает «бухгалтерским». Он базируется на том, что с точки зрения бухгалтерского учета, обязательство считают фактом хозяйственной жизни, информационные сведения о котором заносят в регистры бухгалтерского учета. По определению, которое дано В.В. Ковалевым, в качестве «примеров обязательств, которые в юридиче-ском плане означают правоотношение гражданского характера, по которому одна сторона (которая является должником) несет обязан-ность совершения в пользу иной стороны (которая является кредито-ром) некоторое действие (передачи имущества, выполнения работы и др.), а у кредитора есть право требования от должника необходимо-сти исполнения его обязанности, в учете выступают задолженности дебиторская и кредиторская» . По данной причине, в бухгалтерском учете дебиторская задолженность выражается правами имуществен-ного характера, которые являются объектами гражданских прав.
Согласно ст. 128 ГК РФ, можно отметить, что к объектам прав, которые являются гражданскими, относят те вещи, в том числе денеж-ные средства и ценные бумаги, иного рода имущество, включая и права имущественного характера; работы и услуги; информационные сведения; результаты деятельности интеллектуального характера, включая и права на них исключительного плана (так называемую ин-теллектуальную собственность); и вместе с тем нематериальные бла-га» . В связи с этим, право на получение дебиторской задолженности выступает в качестве имущественного права.
Далее можно придерживаться того определения, которое дается А.С. Носовицким: «Дебиторская задолженность представляет собой сумму долговых обязательств, которые причитаются организации, от юридических или физических лиц в итоге проводимых взаимоотно-шений с ними хозяйственного характера» . Данного рода определение показывает сущность дебиторской задолженности.
Понятие дебиторской задолженности, в рамках финансового ме-неджмента, выражается в выполняемых ею функциях: образования денежных доходов, которые отложены во времени; перераспредели-тельной функции; формирования денежных потоков и регулирования денежных потоков, а вместе с тем инвестиционной функции .
Дебиторскую задолженность классифицируют по таким группам: срок оплаты которой еще не наступил, просрочка периодом 1-30 дней, 31-90 дней, 91-180 дней, 181-360 дней, срок выше 1 года .
В каждой из указанных групп выделяют такие виды дебиторов: покупателей и заказчиков, векселей к получению, задолженности обществ, которые являются дочерними и зависимыми, задолженности участников по не выполненным сумма взносов в уставный капитал, авансы выданные, иные дебиторы (куда относят суммы задолженности за налоговой инспекцией, работников по полученным ими ссудам и займам, подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, которые были обнаружены при приемке, штрафные выплаты, разны пени и неустойки) . В большом количестве случаев задолженность покупателей и заказчиков выступает как наибольшая и может достигать 90% и выше всей суммы задолженности дебиторов.
Согласно характеру образования, дебиторскую задолженность делят на задолженность нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности организации относят ту задолженность, которая является обусловленной ходом выполнения программы по выпуску продукции организации, а вместе с тем существующими формами расчетов (задолженность по претензиям, которые предъявляются, задолженность за лицами, которые являются подотчетными, за товары отгруженные, срок оплаты за которые еще не наступил). Срок погашения по указанной задолженности либо еще не наступил, либо занимает меньше одного месяца. Допустимой дебиторской задолженностью являются, к примеру, суммы авансов на осуществление закупки продукциисельского хозяйства (для промышленности, которая является пищевой); авансы на расходы по командировкам в том случае, если срок сдачи подотчетным лицом авансового отчета еще не истек; задолженность по коммунальным услугам за данный месяц; возможные претензии к поставщикам организации, субподрядчикам за имеющиеся недопоставки материалов, которые не были выполнены согласно договору работы, в пределах срока их рассмотрения .
Как неоправданной считают ту дебиторскую задолженность, возникновение которой произошло в итоге нарушения дисциплины расчетного и финансового характера, существующих разного рода недостатков в ведении учета в организации, ослабления уровня контроля за отпуском ценностей, которые являются материальными, возникновения недостач и хищений (к примеру, товары отгруженные, однако при этом которые не оплачены в срок и пр.).
В качестве правовой категории кредиторская задолженность - это особая часть имущества экономического субъекта, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредитoром. Кредиторская задолженность представляет собой сумму краткосрочных внутренних и внешних долговых обязательств субъекта экономики, за исключением краткосрочных кредитов и зай-мов .
Кредиторская задолженность является задолженностью данной организации иного рода организациям, индивидуальным предприни-мателям, физическим лицам, включая и собственным работникам, ко-торая образовалась при проведении расчетов за приобретаемые ма-териально-производственные запасы, работы и услуги, при проведе-нии расчетов с бюджетом, по оплате труда и т.п.
Характерным является то, что в условиях современного хозяй-ствования в РФ кредиторская задолженность выступает в качестве ос-новного источника образова¬ния оборотного капитала. Она составляет сегодня выше 85% всех источников , при всем этом уровень задол-женности по полученным кредитным ресурсам и займам – порядка 10%.
Наибольший удельный вес в современных экономических усло-виях имеет кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, причиной чего выступают взаимные неплатежи .
Объем, состав качественного характера и движение кредитор-ской задолженности может характеризоваться при помощи состояния расчетно-платежной дисциплины, и, по данной причине, оказывать влияние на финансовое положение субъекта экономики.