Сумма процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете. Сумма и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временных разниц. Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет

В январе организация получила кредит банка на сумму 100000 руб. сроком на 60 дней под 25 % годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I квартале организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 21 %.
В I квартале расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 9000 руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале — 120000 руб.

Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.
Указание: при решении задачи необходимо руководствоваться п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

Решение

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.
С 2015 года применяется следующий алгоритм:
• проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
• нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.
Расчет процентов по ставке в договоре= 100 000 *25%*60 дней/366 дней = 4098
По ставке рефинансирования = 100 000 *21%*60 дней/366 дней= 3443
Разница = 4098-3443 = 655

Сумма представительских расходов = 9000
Нормирование 4% от ФОТ = 120 000*4%= 4800
В рамках налога на прибыль включается 4800
Постоянная разница = 9000-4800 = 4200
Постоянная налоговая разница = 4200*20 %= 840
 
Задача 2

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 60000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 1,2, так как основное средство эксплуатируется в условиях повышенной сменности.

Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временных разниц, возникающих в результате различия способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Результаты расчетов представить в таблице:

Год Сумма амортизации в бухучете Сумма амортизации
в налоговом учете Сумма временной разницы Тип временной разницы
1 12000 14400 2400*20%= 480 Налогооблагаемая
2 12000 14400 2400*20%= 480 Налогооблагаемая
3 12000 14400 2400*20%= 480 Налогооблагаемая
4 12000 14400 2400*20%= 480 Налогооблагаемая
5 12000 2400 9600*20% = 1920 временная

Сумма амортизации в бух учете = 60000/5 лет= 12000
Сумма амортизации в нал учете = 60000/5 лет= 12000*1,2= 14400