Классификация объектов недвижимости по различным признакам

Платить налог на имущество должны российские и иностранные организации, у которых есть объекты налогообложения (п. 1 ст. 373 НК). Состав объектов налогообложения и правила расчета налога для российских организаций и для иностранных компаний с постоянными представительствами в России – одни и те же (п. 1 ст. 374 НК).
При расчете налога на имущество придерживаются следующего алгоритма:
• определяют, какое имущество нужно облагать налогом;
• проверяют, можно ли применить налоговые льготы;
• определяют налоговую базу;
• уточняют, по каким ставкам считать налог;
• рассчитывают сумму налога к уплате;
• перечисляют налог в бюджет.
Налоговая база
Налоговой базой по налогу на имущество может быть:
• среднегодовая стоимость недвижимости;
• кадастровая стоимость недвижимости.
Недвижимость, за которую налог нужно рассчитывать по кадастровой стоимости, перечислена в пункте 1 статьи 378.2 НК. Недвижимость, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, указана в подпункте 1 пункта 1 статьи 374 НК.
Базу для расчета налога на имущество определяют отдельно по недвижимости:
• расположенной по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
• входящей в состав Единой системы газоснабжения;
• за которую налог считают по кадастровой стоимости;
• облагаемой по разным налоговым ставкам;
• задействованной в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• переданной в доверительное управление или приобретенной в рамках такого договора;
• используемой в рамках концессионных соглашений;
• расположенной на федеральной территории «Сириус».
Это следует из статьи 372.1, пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1, 378.2, 382 и 384 НК.
С 2022 года организация оценивает облагаемую налогом на имущество недвижимость после постановки на бухучет по переоцененной стоимости или по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020). Выбранный вариант учета организация прописывает в учетной политике для бухучета.
Учет по первоначальной стоимости
Если с 2022 года организация учитывает недвижимость по первоначальной стоимости, то данные о ее стоимости от независимого оценщика не влияют на налог на имущество. По правилам учетной политики организация не переоценивает принятое к учету имущество. Соответственно, она не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своей недвижимости, даже если она ее добровольно провела с привлечением независимого оценщика.
Учет по переоцененной стоимости
Если с 2022 года организация учитывает недвижимость по переоцененной стоимости, то налог на имущество рассчитывается:
• по обычным объектам недвижимости – исходя из остаточной стоимости этих основных средств с учетом переоценок;
• по инвестиционной недвижимости – исходя из балансовой стоимости с учетом переоценок. Если организация переоценивает инвестиционные объекты, то она не амортизирует их первоначальную стоимость (п. 28 ФСБУ 6/2020).
При определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев – трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Показатели формируют по правилам бухучета. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 НК.
Среднегодовая стоимость
Чтобы рассчитать среднюю стоимость недвижимости, суммируют остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. Среднегодовую стоимость определяйте так: сложите остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря, результат разделите на 13 (п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК).
Среднегодовую стоимость движимого имущества рассчитывайте также, как и среднегодовую стоимость налогооблагаемой недвижимости. Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, сложите остаточную (балансовую) стоимость движимого имущества на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря, результат разделите на 13 (п. 3 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК, письмо Минфина от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279).
Кадастровая стоимость
По некоторым видам недвижимости налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 НК.