Оформление результатов аудиторской проверки, ошибки учета операций по кредитам и займам

Введение

Актуальность аудита учета кредитов и займов определяется тем, что в настоящее время заемные средства обеспечивают хозяйственную деятельность большинства предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Долгосрочные заемные средства, являются дополнительным источником финансирования инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Краткосрочные заемные средства помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных активов, что способствует ускорению оборачиваемости.
При организации учета кредитов и займов часто допускаются ошибки, связанные с отражением суммы основного долга и начисленных процентов по счетам учета 66, 67, 91, связанные с признанием начисленных процентов для целей налогообложения прибыли. В связи с этим возникает необходимость проверки правильности учета операций с кредитами, займами, вызванная требованиями к недопущению ошибок при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также требованиями к достоверности показателей отчетности предприятия, в том числе – данных о кредитах, займах, отраженных в составе источников финансирования деятельности предприятия.
Целью работы является исследование основ методики аудита кредитов и займов.
Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:
 определить цель и задачи аудита учета кредитов и займов;
 сформировать перечень нормативных актов, регламентирующих порядок учета кредитов и займов;
 провести обзор литературы о методике аудита учета кредитов и займов;
 составить план и программу аудита учета кредитов и займов;
 рассмотреть порядок оформления результатов аудиторской проверки учета кредитов и займов.
Объектом исследования являются операции с кредитами и займами.
Предмет исследования – порядок аудиторской проверки учета и отражения в бухгалтерской отчетности предприятия кредитов и займов.
При выполнении работы были применены такие приемы и методы исследования, как анализ и синтез научной литературы и нормативно-правовых актов.
При написании работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и проведения аудиторских проверок, в том числе международные стандарты аудита, а также учебники и учебные пособия таких авторов, как Л.И. Воронина, С.И. Жминько, Ж.А. Кеворкова, Р.Ф. Мартынова, Т.В. Миргородская и др.
 
1. Аудит операций по кредитам и займам

1.1. Цель и задачи аудита кредитов и займов

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности отчетности [3].
К документам, регулирующим проведение аудита, относятся:
 Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [3];
 Приказ Минфина России от 09.11.2016 г. № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ», с 1 января 2017 года аудит проводится по международным стандартам аудита (МСА) [5].
Целью аудита расчетов по кредитам, займам является установление соответствия применяемого в аудируемой организации порядка учета нормативным документам, действующим в РФ, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения кредиторской задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам с учетом начисленных процентных обязательств. [18, с.184]
Задачами аудита кредитов и займов является получение аудиторских доказательств по вопросам:
 применимости отдельных положений учетной политики в отношении ведения бухгалтерского учета расчетов по кредитам, займам;
 правильности определения суммы задолженности по основному долгу и по процентам к уплате, возникающей при расчетах по кредитам, займам;
 правильности составления бухгалтерских проводок по возникновению задолженности перед кредиторами по кредитам, займам;
 правильности заполнения регистров бухгалтерского учета в отношении расчетов по кредитам, займам;
 классификации и раскрытия в бухгалтерской отчетности с должной степенью детализации информации о кредиторской задолженности по кредитам, займам. [13, с.96]
Объектом аудиторской проверки кредитов и займов является задолженность по кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1410 и 1510 «Заемные средства». Информация об объекте аудита представлена в виде таблицы 1.
Таблица 1 – Объект аудита операций по учету кредитов и займов
Показатели Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование Номер счета Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 Сальдо счета 67 - Стр.1410 «Заемные средства», раздел IV Долгосрочные обязательства Дебет 91/2 Кредит 67/2 - Стр.2330 «Проценты к уплате»
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Сальдо счета 66 - Стр.1510 «Заемные средства», раздел V Краткосрочные обязательства Дебет 91/2 Кредит 66/2 - Стр.2330 «Проценты к уплате»

Для аудита учета кредитов и займов необходимо использовать следующую информацию аудируемого лица:
 приказ об учетной политике;
 бухгалтерская отчетность;
 регистры синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67, формируемые из программы «1С: Бухгалтерия»: оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов;
 первичные документы в части отражения в учете сумм поступивших и погашенных кредитов и процентов по ним: выписки банка, платежные поручения, справки банка о начисленных процентах [12, с.59].
Таким образом, проведение аудиторской проверки учета кредитов, займов и целевого финансирование направлено на получение доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность аудируемого лица по полученным заемным средствам.