Налоговая декларация

 
ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день в нашей стране продолжается процесс реформ в налоговой сфере, формирование которой началось в 90-х годах прошлого столетия. Сегодня тенденции бюджетной политики страны в сфере доходов состоят в обеспечении результативной деятельности налоговой системы в государстве и усилении роли налогово-бюджетной политики как инструмента, который направлен на стимулирование дальнейшей инвестиционной активности. Исходя из этого, реформирование налоговой сферы нацелено на решение задач, которые связаны, с одной стороны, с упрощением налоговой системы и приданием ей некоторой стабильности и прозрачности, улучшением уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, уменьшением общего налогового бремени на налогоплательщиков, а с иной стороны - с упрочением оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, ликвидацией «теневых» экономических махинаций, в том числе за счет ускоренного формирования информационных технологий в налоговой системе и улучшения налогового администрирования.
Следовательно, одним из направлений совершенствования налоговой системы в нашей стране на сегодняшний день выступает внедрение новейших технологий налогового контроля, и как следствие данного процесса - улучшение налоговой отчетности для эффективности в ходе налогового контроля.
Объектом исследования в настоящей работе являются общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением и реализацией предоставления налоговой отчетности, в частности, налоговой декларации.
Предмет исследования составляют нормативные правовые акты, регулирующие выше обозначенные отношения.
Целью работы является изучение особенностей налоговой декларации.
Для реализации обозначенной цели решались следующие задачи:
- дать понятие налоговой декларации, определить значение и место ее в механизме обеспечения исполнения конституционно-правовой обязанности;
- выявить требования к оформлению и предоставлению налоговой декларации и ответственность за их нарушения.
Методологические основы работы включают общенаучные методы: системного анализа, индукции и дедукции, сравнения и аналогии, а также метод обобщений и др.
Структура работы включает в себя введение, основную часть, заключение и список использованных источников.
 
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ, ЗНАЧЕНИЕ И МЕСТО ЕЕ В МЕХАНИЗМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

Обязанность представлять в налоговые органы в установленных случаях налоговую декларацию относится к ключевым обязанностям налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ ).
Легальное понятие налоговой декларации содержится в п. 1 ст. 80 НК РФ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Схожими по своему значению с налоговой декларацией документами являются расчет авансового платежа и расчет сбора (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Если посредством налоговой декларации налогоплательщик уведомляет налоговые органы об исчисленной сумме налога и представляет сведения, необходимые для его исчисления, то расчет авансового платежа содержит данные, служащие основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Расчет сбора, в свою очередь, является заявлением плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.
Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган является основанием для осуществления камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Значение и место налоговой декларации в механизме обеспечения исполнения конституционно-правовой обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы было разъяснено Конституционным Судом РФ. Согласно этому разъяснению, налоговая декларация выступает главным документом всей налоговой отчетности, если ее не предоставить в определенный законодательством срок, то это может поставить под угрозу результативное проведение налогового контроля, а также своевременное выявление фактов несвоевременного, неполного либо неверного исполнения налоговой обязанности. На базе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций на основании ст. 88 НК РФ реализуются мероприятия проводимого камерального налогового контроля. И хотя непредставление в определенный срок данного документа не может абсолютно блокировать выполнение в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, имея в виду в том числе возможность осуществление въездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком такой обязанности может значительным образом воспрепятствовать нормальной реализации налоговым органом его функций .
Налоговый кодекс РФ предусматривает две разновидности налоговых деклараций: единую (упрощенную) налоговую декларацию и уточненную налоговую декларацию.
Единая (упрощенная) налоговая декларация подается лицом, признаваемым налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, которое не осуществляет операций, приводящих к движению денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком при внесении изменений в поданную ранее в налоговые органы налоговую декларацию. Налогоплательщик обязан внести изменения в налоговую декларацию, поданную в налоговые органы, при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию, поданную в налоговые органы, при обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В науке финансового и налогового права при формулировании понятия налоговой декларации ученые выделяют разные его сущностные признаки и цели.
Схожее с нормами НК РФ определение налоговой декларации предлагает Н.П. Кучерявенко: «Налоговой декларацией считается документ налоговой отчетности, предоставляемый в форме заявления, с определением в нем сведений о полученных им за отчетный период доходах и расходах, имуществе, находящемся в его собственности (подлежащем налогообложению), и других сведений, определяемых налоговым законодательством» .
Характер налоговой декларации как элемента налоговой отчетности раскрывают авторы учебника «Налоговое право» под редакцией С.Г. Пепеляева: «Декларация служит отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно» .