Системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и их преимущества

Системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и их преимущества

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции в основном регламентируется отраслевыми Методическими рекомендациями, однако в ряде случаев вопросы применения методически рекомендаций в практике работы предприятий остаются малоизученными. Например, практически во всех методических рекомендациях отсутствует информация о том, какой применение какой именно системы учета затрат и какого именно метода распределения косвенных затрат позволит сформировать себестоимость продукции, отпускаемой потребителям, с высокой степенью точности и не будет при этом трудоемким для специалиста, ведущего бухгалтерский учет.
Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации материальных и трудовых ресурсов, основных средств (в виде амортизации) и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства [11, с.397].
Расходы (себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы) отражаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между произведенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и дохо¬дов. С точки зрения техники бухгалтерского учета на коммерческих предприятиях этот подход состо¬ит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 20 «Ос¬новное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счет учета продаж 90 «Продажи» до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связа¬ны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие может признать свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы [17, с.114].
Методы, используемые в современных системах учета затрат, последовательность и процедура калькулирования все в большей степени сориентированы на достижение целей соотнесения издержек со стратегически значимыми сегментами деятельности, обеспечения информации, необходимой для регулирования бизнес-процессов, текущего мониторинга и контроля затрат и затратообразующих факторов [15, с.204].
Существует множество методов расчета себестоимости продукции, которые условно можно разделить на две группы:
 методы учета на основе полных издержек;
 методы учета затрат на основе переменных издержек [16, с.187].
Соотношение систем и методов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) представлено в табл. 1.

Следует отметить, что различные системы учета затрат, перечисленные в табл. 1, не являются взаимоисключающими, они могут объединяться и дополнять друг друга, тогда как применяемые методы учета затрат зависят от отрасли производства, от его сложности, от количества и ассортимента выпускаемых изделий [19].
Рассмотрим преимущества систем и методов учета затрат, перечисленных в табл. 1.
Применение позаказного метода позволяет формировать себестоимость выполняемых заказов клиентов, что позволит объективно оценить рентабельность выполнения любого из них и, возможно, отказаться от какого-либо направления деятельности предприятия.
Применение попроцессного метода учета затрат позволяет определить затраты при выполнении определенных производственных процессов, что в свою очередь позволяет определить варианты изменения технологии производства и повышения эффективности производственного процесса.
Применение попередельного метода позволяет сформировать себестоимость продукции, находящейся на различных стадиях производства, что особенно важно при реализации полуфабрикатов с какого-либо из переделов на сторону, поскольку позволяет оценить соотношение цены и себестоимости полуфабрикатов при заключении сделки.
Применение нормативного метода позволяет оперативно выявлять отклонения в себестоимости производимой продукции от запланированного размера, что в свою очередь влечет за собой оперативное реагирование на возникающие проблемы, препятствующие эффективному производсту.
Учет затрат с калькулированием полной себестоимости продукции (absorption costing) предполагает отнесение всех затрат на себестоимость по видам выпущенной продукции. В итоге, при методе учета полных затрат себестоимость реализуемой продукции будет больше чем при методе учета переменных затрат. Все производственные затраты при этом методе распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью продаж.
Учет затрат с калькулированием неполной себестоимости продукции (direct costing) предполагает отнесение только переменных затрат на себестоимость по видам выпущенной продукции. В итоге, при методе учета неполных затрат себестоимость реализуемой продукции будет меньше чем при методе учета полных затрат. Только переменные затраты при этом методе распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью продаж [18, с.245].
Каждое предприятие свободно в выборе метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, выбор конкретного метода определяют две группы факторов:
 отраслевые особенности (номенклатура продукции, особенности производства и технологии, характер выполняемых работ, оказываемых услуг), оказывающие определяющее влияние на организацию учета затрат;
 организационные предпосылки: организация управленческого учета и масштаб деятельности подразделений организации; способ оперативного контроля за себестоимостью; обеспеченность информацией для принятия управленческих решений в части регулирования себестоимости [10].
Вне зависимости от выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, должны быть выполнены следующие условия:
1. Выбранный метод учета затрат должен позволять объективно распределять затраты между видами продукции, незавершенным производством, остатками продукции на складах и проданной продукцией;
2. Выбранный метод учета затрат должен способствовать принятию обоснованных решений по установлению цены, изменению объемов производства и продаж продукции.
3. Выбранный метод учета затрат должен позволять правильно планировать предстоящие затраты и контролировать уровень затрат [14].
Те же системы и методы калькулирования себестоимости продукции, которые имеют преимущества на одном предприятии, могут быть неприменимы и оказывать негативное влияние на достоверность информации о себестоимости продукции на другом предприятии.
Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости, но и на сумму финансовых результатов, отражаемых в отчетности предприятия. Например, использование метода учета неполной себестоимости продукции позволяет отразить в отчетности большую сумму затрат в отчетном периоде, следовательно прибыль отчетного периода в отчетности предприятия будет меньше. Использование метода учета полной себестоимости продукции позволяет отразить в отчетности большую себестоимость готовой продукции в стоимость запасах и меньшую величину себестоимости продаж, т.е. немного завысить финансовый результат в отчетном периоде относительно метода учета неполных затрат.

 
Контрольная работа (вариант 4)
Модуль 1. Бухгалтерский учет
Задание 1
Выбрать правильный ответ и сформулировать хозяйственные операции

Задание 2
Открыть счета, составить регистрационный журнал, разнести операции по счетам, составить оборотную ведомость и баланс на начало и конец отчетного периода.Содержание ситуации.
В отчетном периоде в организации были проведены следующие хозяйственные операции:
 учредители внесли часть уставного капитала денежными средствами 250;
 в результате был увеличен уставный капитал на сумму 250;
 уплачено поставщикам за ранее поступившие материалы 50;
 погашен краткосрочный кредит банка 100;
 акцептован счет за сырье 120;
 оплачен счет за сырье 120;
 сырье передано в производство 200;
 получен долгосрочный кредит банка 75.
Регистрационный журнал

Открытие счетов и разноска операций по счетам:


Оборотная ведомость

Бухгалтерский баланс


Задание 3
Компания занимается изготовлением и сборкой стандартных деревянных домов. В течение апреля 201Х г. было начато производство 8 единиц продукции (ни начальных запасов, ни готовой продукции, ни незавершенного производства не было).

Задание 4
На следующий квартал частному детскому саду установлен суммарный бюджет затрат в 600000 руб., основанный на плановом уровне заполняемости групп, не превышающем 80%. В составе запланированных затрат 60% являются постоянными, 40% – переменными, прямо пропорциональными заполняемости.
Каков бюджет детского сада для уровня заполняемости 84%?
Решение.
Ответ. Бюджет детского сада для уровня заполняемости

Задание 5
В чем суть учетной политики предприятия?
Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся:
 способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности (например, оценка материалов при списании возможна одним из трех способов: методов ФИФО, методом средней себестоимости, методом стоимости единицы материалов),
 способы погашения стоимости активов (например, линейный метод начисления амортизации основных средств или метод уменьшаемого остатка, метод списания по сумме числе лет срока полезного использования, метод пропорционально объему продукции),
 способы организации документооборота (график документооборота, формы первичных учетных документов),
 порядок инвентаризации (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год или только в случаях, установленных законодательно)
 порядок применения счетов бухгалтерского учета (рабочий план счетов с учетом субсчетов и субконто)
 порядок организации регистров бухгалтерского учета (использование регистров бухгалтерского и налогового учета на базе программы 1С),
 порядок обработки информации (использование программы 1С или других программ).


 
Модуль 2. Финансовый анализ
Задание 1
Эссе на тему: «Каковы экономический смысл и интерпретация показателя чистого денежного потока от текущей деятельности?»
При формировании бухгалтерской отчетности (отчета о движении денежных средств) рассчитываются денежные потоки (поступления и выплаты) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (рис. 1).

Рисунок 1. Классификация денежных потоков по видам деятельности согласно ПБУ 23/2011 [3]
Как видно из схемы на рис. 1, показатель «чистый денежный поток от текущей деятельности» представляет собой разницу между суммой поступлений и выплат по текущей деятельности.

Задание 2
Выполнить экспресс-анализ баланса с оценкой положительных и отрицательных процессов его динамики по следующим направлениям:
1) динамика валюты баланса;
2) характеристика внеоборотных активов;
3) характеристика запасов;
4) оценка состояния дебиторской задолженности, сравнение ее с кредиторской;
5) оценка состояния денежных средств, то есть возможности финансировать краткосрочные обязательства в коротком периоде;
6) характеристика собственного капитала, его возможности финансировать текущую деятельность;
7) характеристика заемных средств;
8) общая оценка состояния баланса, его соответствия или несоответствия признакам хорошего баланса.
Оценка уровня финансового состояния строится на базе оценки динамики и структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса предприятия, а также расчета ряда финансовых коэффициентов.
Для оценки уровня финансового состояния ЗАО «Электротехника» следует провести вертикальный и горизонтальный анализ баланса предприятия по состоянию на 31.12.2018г. (Приложение 1).
Результаты анализа динамики показателей баланса предприятия представлены в табл. 2.
Таблица 2 – Горизонтальный анализ баланса ЗАО «Электротехника» за 2016-2018 гг.

Горизонтальный анализ показал, что в 2017 году стоимость имущества ЗАО «Электротехника» сократилась на 0,7% и составила 7188 тыс. руб., тогда как в 2018 году произошло увеличение на 21,5% (на 1547 тыс. руб.). К увеличению стоимости имущества в 2018 году привело увеличение стоимости запасов на 76,4% и увеличение размера дебиторской задолженности на 96,4%.
В то же время к неблагоприятным изменениям актива баланса за 2018 год можно отнести снижение суммы денежных средств и денежных эквивалентов на 71,8%, что, с учетом роста дебиторской задолженности, отрицательно отражается на динамике ликвидности баланса предприятия. Кроме того, в 2018 году отсутствовали инвестиции в основные средства, стоимость которых в течение года сократилась на 11,6%.
Информация о динамике стоимости активов представлена на рис. 1.

Рисунок 1 – Динамика стоимости активов ЗАО «Электротехника» в 2016-2018 гг.

Стоит отметить, что в составе прочих внеоборотных активов ЗАО «Электротехника» числятся капитальные вложения в незавершенное строительство цеха по производству металлических труб и покупка оборудования в этот цех, однако в 2018 году строительство было приостановлено по причине недостатка собственной прибыли для финансирования капитальных вложений. Поэтому величина прочих оборотных активов ЗАО «Электротехника» оставалась неизменной и составляла 2648 тыс. руб.
Задание 4
В 201Х г. кредиторская задолженность фирмы поставщикам составила 840000 руб., в следующем году – 1200000 руб., а еще в следующем году она была 76000 тыс. руб.
Необходимо обосновать:
1) почему кредиторская задолженность поставщикам считается важным источником финансирования?
2) каким образом расценить следующие ситуации в случае:
а) тенденции роста кредиторской задолженности;
б) тенденции сокращения кредиторской задолженности;
3) какая информация вам нужна дополнительно для обоснованного ответа.
Решение.
Кредиторская задолженность поставщикам является необходимым условием финансирования текущих активов предприятия по ряду причин. Во-первых, это связано с длительностью производственного (операционного) цикла организации, когда при поступлении материалов от поставщиков предприятие в течение какого-то периода времени их использует на выпуск продукции, которая в свою очередь может быть реализована не сразу, а постепенно. Во-вторых, кредиторская задолженность является условно-бесплатным источником финансирования при отсутствии нарушений по срокам оплаты, оговоренным в договорах с поставщиками. В-третьих, использование кредиторской задолженности для финансирования части текущих запасов позволяет вкладывать собственные средства в долгосрочные проекты, осуществлять инвестиционную деятельность.
Увеличение кредиторской задолженности в 2017 году по отношению к 2016 году составило:
ΔКЗ = (1200-840)/840 * 100% = 42,9%
Увеличение кредиторской задолженности в 2018 году по отношению к 2017 году составило:
ΔКЗ = (76000-1200)/1200 * 100% = 6233,3%
Тенденция роста кредиторской задолженности может расцениваться неоднозначно. Например, в 2017 году при расширении ассортимента товаров, при увеличении объема производства и продаж более чем на 42,9% такая тенденция обоснована, однако если объем производства и продаж увеличился менее чем на 42,9%, то это говорит об увеличении среднего срока погашения кредиторской задолженности, а при нарушении сроков оплаты по счетам поставщиков это негативным образом отражается на деловой репутации и может привести к начислению штрафов согласно условиям договоров.
Тенденция снижения кредиторской задолженности также расценивается неоднозначно. В большинстве случаев снижение кредиторской задолженности ведет к улучшению финансового состояния предприятия и повышению уровня финансовой независимости от внешних кредиторов, но иногда снижение кредиторской задолженности влечет только излишнее вовлечение собственных и долгосрочных источников в текущий оборот, что нежелательно, поскольку собственные источники, а также заемные средства, как правило, являются платным финансовым ресурсом для предприятия. Плата за пользование собственным капиталом – дивиденды участникам, акционерам. Плата за пользование долгосрочными заемными средствами – проценты по кредитам и займам.
В данном случае прирост кредиторской задолженности в 2018 году по отношению к 2017 году был очень существенным, что требует дополнительной информации об изменениях в активе баланса, а также о плане инвестиционной деятельности предприятия для оценки обоснованности такого увеличения.
Задание 5
Проанализируйте показатели эффективности деятельности фирмы на основе следующих показателей (в тыс.руб.):
К показателям эффективности деятельности фирмы относятся коэффициенты рентабельности и оборачиваемости активов. Результаты расчета указанных коэффициентов обобщены в таблице 6.
Таблица 6 – Оценка эффективности деятельности фирмы

Как показали выполненные расчеты, в отчетном году эффективность деятельности фирмы существенно сократилась, что было связано как с замедлением оборачиваемости активов и оборотных активов (снижением уровня деловой активности), так и со снижением рентабельности продаж на 3,9 процентных пункта. Замедление оборачиваемости совокупных активов на 0,29 оборотов в год, а также снижение рентабельности продаж привело к снижению экономической рентабельности активов на 6,3 процентных пункта. В свою очередь снижение экономической рентабельности привело к снижению финансовой рентабельности собственного капитала на 11,6 процентных пунктов.