Учет кредитов и займов

Введение

В современных условиях, когда во многих компаниях осуществляется дефицит в их привлечении. В связи с этим повышается актуальность в эффективном размещении и использовании заемного капитала.
Заемный капитал для коммерческих структур играет важную роль как дополнительные средства для осуществления хозяйственной деятельности. Однако каждая компания с истечением определенного срока эти средства должен вернуть кредиторам не только в полном объеме, но и в установленном по контракту с процентами.
При решении вопроса о целесообразности привлечения заемных средств участники должны оценить сложившуюся обстановку с финансовым состоянием компании, структурой финансовых ресурсов, которые отражены в пассиве бухгалтерского баланса. Высокая доля привлеченных средств, высокий процент за пользование кредитом может делать неразумным (опасным) привлечение новых заемных средств. Несмотря на то, что, привлекая заемные средства, организация получает ряд преимуществ, однако при определенных обстоятельствах (низком уровне рентабельности), это может обернуться и своей обратной стороной, недостатком полученных доходов, что ухудшит финансовое состояние и может привести к банкротству.
Помимо этого, компании, имеющая большую долю заемных средств в общей сумме хозяйственных средств, имеет малую возможность для маневра капиталом. В случае непредвиденных обстоятельств, таких как: падение спроса на продукцию, рост затрат на сырье и материалы, снижение цены на товары, сезонные колебания спроса и т. п., все это может стать одной из причин потери платежеспособности предприятия, снижению доходов и уменьшению рентабельности, т. е. ухудшению финансового положения организации.
Однако, в сформировавшейся неустойчивой ситуации значимо не только само обстоятельство кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет. От точности и достоверности учета кредитов и займов зависит понимание руководством компании их объемов и их структуры, дает возможность осуществлять верные постановления согласно изменению данных характеристик, дает возможность исследовать эффективность приобретенных денег и т.д.
Правильный учет даст возможность в последующем подобрать более комфортный и выгодный для компании тип получения дополнительных денежных средств.
Цель курсовой работы заключается в изучении бухгалтерского учета займов и кредитов и их отражения в бухгалтерском балансе в АО Клиника активного долголетия «Институт красоты на Арбате».
Задачами курсовой работы являются:
-раскрыть понятие и классификацию заемного капитала;
-изучить организацию бухгалтерского учета займов и кредитов и отражения в бухгалтерском балансе;
-рассмотреть нормативное регулирование учета заемного капитала;
-дать экономическую характеристику АО Клиника активного долголетия «Институт красоты на Арбате»;
-проанализировать состав и структуру бухгалтерского баланса АО Клиника активного долголетия «Институт красоты на Арбате»;
-рассмотреть взаимосвязь плана счетов и раздела бухгалтерского баланса «заемные средства».
Объект исследования – АО Клиника активного долголетия «Институт красоты на Арбате», основным видом деятельности которого является оказание косметологических услуг.
Предмет исследования – бухгалтерский учет заемного капитала
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы
 
1. Теоретические аспекты заемного капитала как источника финансирования

1.1 Понятие и классификация кредитов и займов

На понятие капитала, опираются виды, элементы и функции капитала, которые играют ключевую роль в экономике и используемых в хозяйственной деятельности экономического субъектов.
В современных экономических исследованиях наблюдается множество взглядов относительно понятия «капитал».
На сегодняшний день ученые экономисты рассматривают понятие «капитал» с нескольких сторон. С одной стороны, капитал характеризует общую цену в материальной, денежной формах, инвестированных в формирование его активов. Здесь характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, рассматривая источники финансирования, то необходимо отметить, что капитал представляет собой возможность и комплекс типов мобилизации финансовых ресурсов с целью извлечения прибыли.
Понятие «капитал» происходит от латинского слова capitalis, что определяется как «главный». Позже в французском и немецком языках этим термином стали называть главное имущество.
Первую попытку в раскрытии и дальнейшего анализа понятия капитала сделал Аристотель, который впервые ввел понятие «хремастика», от древнегреческого слова «хрема» и означает «имущество», «владение». Под хремастикой Аристотель определял искусство обеспечение деятельности или достатка, направленного на получение прибыли, накопление богатства, вложение и накопление капитала [1, с.154].
Такие классики политической экономии как А. Смит и Д. Рикардо в определении понятия капитала сравнительно с Аристотелем сделали шаг назад. Они отождествляли капитал с запасом материальных благ, накопленным трудом (денег, одежды, инструментов, машин, сырья, еды и т.п.). Но необходимо отметить, что А. Смит к капиталу относил только ту часть запасов, которая предназначена для дальнейшего производства и приносит доход.
Современный экономист И.А. Бланк трактует капитал, как «накопленный путем сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных капитальных товаров, привлекаемый его владельцами в экономический процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности» [4, с.424].
Заемный капитал представляют собой часть финансовых ресурсов компании, которые инвестированы в активы организации. Они представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами. В бухгалтерском учете заемный капитал определен как обязательства, т. е. эти средства организация обязана вернуть кредиторам в установленные контрактом сроки.
Заемный капитал – это совокупность заемных средств, авансированных в деятельность предприятия. Заемный капитал включает долгосрочные и краткосрочные заемные средства.
Изучая привлеченные средства, необходимо знать объективные закономерности темпов изменения объема привлеченных средств и темпов изменения оборотных средств, объема производства и реализации продукции, денежных средств
Особенности кредиторской задолженности как формы кредитов и займов:
- кредиторская задолженность является, как правило, бесплатным источником заемных средств, следовательно, чем в общей сумме кредитов и займов доля кредиторской задолженности, тем ниже (при прочих равных условиях) средневзвешенная стоимость капитала;
- оборачиваемость кредиторской задолженности в днях оказывает влияние на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем дольше оборачиваемость кредиторской задолженности, тем меньший объем средств необходимо привлекать компании для финансирования текущей деятельности;
- сумма кредиторской задолженности организации находится в прямой зависимости от объема хозяйственных операций компании - объема производства и реализации продукции.

Задачи управления финансовыми ресурсами организаций рыночного сектора базируются на том положении, что они являются основополагающим источником осуществления его деятельности, образуются в форме денежных доходов, поступлений и накоплений, находящихся в распоряжении коммерческих предприятий и способны временно переходить в прочие виды ресурсов для достижения целей деятельности предприятия рыночного сегмента [12, с.250].
Долгосрочные банковские кредиты как форма финансирования капитальных вложений представляет собой деятельность по эффективному привлечению и использованию денежных средств с целью создания нового имущественного комплекса, приносящего доход, или модернизацию существующего с целью увеличения его экономической эффективности. Основной задачей привлечения долгосрочных банковских кредитов заключается в обеспечении реализации программы реального инвестирования и наиболее эффективного использования предназначенных для этой цели средств. Источниками возвратности такого финансирования являются генерируемые в будущем денежные потоки (или их прирост) от инвестируемого объекта.
Объекты капитальных вложений – различные виды создаваемого и (или) модифицируемого имущества (здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения), находящиеся в государственной, муниципальной и иных формах собственности. Они отличаются рядом технико-экономических особенностей. Так, для них характерны более длительный период производства и высокая, по сравнению с другими отраслями, стоимость единицы готовой продукции. Это предполагает большие единовременные затраты и срок их отвлечения в создание объектов капитальных вложений.
Финансирование капитальных вложений компаниий, осуществляемое за счет привлечения средств из внешних источников (выпуска акций, облигаций, привлечения банковских кредитов, иностранных инвестиций и т.п.), называют внешним финансированием.
Заемное финансирование включает в себя любые долговые обязательства (по банковским кредитам, облигационным займам, займам других организаций), которые требуют уплаты определенных сумм, а также процентов за полученные средства на установленные договором срок. Преимуществом данной формы финансирования заключается в гибкой системе кредитования, а недостатком– сравнительно высокую уплату процентов, по сравнению со ставкой рефинансирования на российском рынке кредитования. Заемное финансирование есть ничто иное как необходимость надежного обеспечения, но влечет за собой дефицит стратегических инвесторов, заменой которой выступают банки. Эта форма финансирования используется на практике при инвестировании в реальные быстроокупаемые активы с высокой нормой рентабельности капитальных вложений. Заемное финансирование может применяться также для инвестиций финансвоого характера при условии, что уровень доходности будет выше чем ставка ссудного процента [14, с.102].
Классификация кредитов и займов делится по ряду следующих признаков:
-по периоду привлечения займы делятся на долгосрочные (больше олного года) и краткосрочные (до одного года).
-целям привлечения —инвестиции во внеоборотные активы, пополнение оборотных активов, устранение дефицита денежных средств.
-источникам привлечения — внешние (финансовый лизин,г банковские кредиты) и внутренние (кредиторская задолженность, отложенные налоговые обязательства).
-форме привлечения — товарной, денежной, в форме оборудования.
-методам привлечения —займы от сторонних органиазций, банковские кредиты, лизинг, франчайзинг, факторинг, эмиссия.
-форме обеспечения — с обеспечением (страховка, залог, поручительство) и без обеспечения [9, с.92].
Таким образом, заемный капитал представляют собой часть финансовых ресурсов компании, которые инвестированы в активы организации. Они представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.

1.2 Учет кредитов и займов

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам должен быть организован на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. На счете 66 учитываются кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, а на счете 67 следует учитывать кредиты и займы, полученные на срок, превышающий 12 месяцев.
В ПБУ 15/2008 задолженность организации по полученным займам и кредитам больше не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В то же время методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций предусматривают представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные [п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н]. Данный факт может оказать существенное влияние на финансово-экономические показатели организации.
Согласно требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например кредитному брокеру;