Налог на прибыль организаций: действующий механизм исчисления и уплаты, направления его совершенствования

Введение

В настоящее время налог на прибыль выступает важнейшим звеном бюджетной системы государств и одним из основных факторов общей системы экономического регулирования. В финансовой системе Российской Федерации, несмотря на долгий период постоянного преобразования и реформирования налогового законодательства по-прежнему остается проблема формирования эффективной налоговой системы как главного фактора и важного условия формирования финансовой стабилизации, обеспечения стабильного экономического роста и формирования благоприятного социального климата.
Современная налоговая политика зарубежных стран демонстрирует последовательную тенденцию использования налога на прибыль в качестве инструмента, способного обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее главных, с точки зрения государства направлений развития экономики.
Для этого является особо актуальным для компании одновременное знание норм налогового законодательства для правильного исчисления и учета сумм налога на прибыль, арбитражной практики, а также хорошо организованный бухгалтерский учет, так как несвоевременная уплата налога в бюджет влечет за собой штрафные санкции не только налогового, но и административного характера, включая пристальное внимание со стороны контролирующих органов. Поэтому важна грамотная экономическая и правовая организация расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Своевременные контрольные проверки с ИФНС по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль помогают предприятию выявить и предотвратить в будущем ошибки при исчислении и уплаты налога, тем самым, помогая экономическому субъекту и усиливая ответственность предприятия перед контролирующими органами.
Проблемы, связанные с налогом на прибыль, являются одной из главных тем многочисленных публикаций экономистов по вопросам обложения и связаны они в первую очередь с постоянными многочисленными поправками в налоговом законодательстве. Первое, что радикально отличает налог на прибыль от косвенных налогов, это то, что налог уплачивается, как правило, по фиксированной ставке, это позволяет физическому или юридическому лицу заранее определить денежную сумму, которую нужно будет отдать государству.
Объект исследования – налог на прибыль в организации.
Предмет исследования – налог на прибыль.
Цель исследования – исследование особенности исчисления налога на прибыль организаций и выработка направлений его совершенствования.
Исходя из цели необходимо решить следующие задачи:
-раскрыть понятие и сущность налога на прибыль
-выявить особенности исчисления налога на прибыль
-провести анализ поступления налога на прибыль в федеральный бюджет РФ
-оценить динамику поступления налога на прибыль в региональные бюджеты бюджет РФ
-разработать направления совершенствования налога на прибыль в России
Методами исследования послужили: индукции, дедукции, статистико-экономическая, абстрактно-логические, графическая, индексная, группировки и сравнения.
 
1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль

1.1 Понятие и сущность налога на прибыль

Налог на прибыль в Англии в общепринятом понимании появился в 18 веке когда возникла необходимость финансового обеспечения против Франции .
После в 1862 году налог принял значение на федеральном уровне в Америке также для финансирования гражданской войны, а спустя четыре года Верховным судом США налог был признан неконституционным и был упразднен. В своем решении суд обосновал, что налог на прибыль является прямым налогом, а следовательно, должен быть распределен среди штатов в соответствии с народонаселением . Так Соединенным Штатам Америки было запрещено вводить налог, но в 1909 г. налог на прибыль был введен повторно и узаконен в 1913 году после принятия 16-й поправки в конституцию США согласно которой налог на прибыль стал вводится с организаций после распределения прибыли в пользу государства, а не расходом.
В.Э. Патон в своей работе обосновал введение налога следующим образом: «Если воспринимать государство как субъект, который обеспечивает защиту финансовой хозяйственной деятельности компании, гарантирует выполнение контрактов, регулирует уровень конкуренции, контролирует возможность недобросовестности деятельности предприятия и пр., то можно было бы утверждать, что налог на прибыль является, первое - стоимостью полезных смешанных услуг, и второе – расходом или себестоимостью продаж. И не нужно быть анархистом, чтобы исключить эту концепцию» .
Данную точку зрения на налог с прибыли разделяли и другие авторы. Так Томас Хилл (Thomas Hill) в полемике с Морисом Мунитцем (Maurice Moonitz) подчеркивает: «доллар корпоративного налога на прибыль отличается от доллара корпоративной заработной платы в том, что первый выплачивается только в случае, если выручка периода превышает расходы периода. В этом отношении, доллар налога на прибыль подозрительно похож на доллар дивидендов» .
Говард Грир делит все отчисления из прибыли на две группы:
1. Расходы, которые несет организация для получения прибыли;
2. Отчисления собственникам капитала.
Автор пишет, что отчисления, уменьшающие доход, должны быть разделены между расходами и убытками, понесенными при получении дохода, включая оплату всех услуг, оказываемых персоналом и платежами и распределениями в пользу различных групп держателей капитала (equity holders) за использование капитала, инвестированного ими. Оклады служащих и заработная плата рабочих, налоги на имущество и лицензии, а также другие затраты на производство и распределение функций относятся к первой группе. Проценты, дивиденды, и остаточная прибыль относятся ко второй группе .
После данной классификации отчислений остается определить сущность налога на прибыль. В том случае, если уплата налога на прибыль является необходимым условием для получения дохода, то налог должен быть классифицирован в качестве расхода текущего периода. Если же воспринимать государство, как субъект, создающий условия для ведения организацией успешной финансово- хозяйственной деятельности, то налог необходимо классифицировать как распределение чистой прибыли организации в пользу государства. Признание налога на прибыль распределением в пользу государства предполагает, что государство наравне с собственниками создает благоприятные условия для деятельности организации.
Собственники формируют капитал, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, а государство обеспечивает благоприятные внешние условия для такой деятельности. И как собственники организации имеют право на получение части прибыли – дивидендов, так и государство имеет право на получение части прибыли – налога на прибыль. При этом и дивиденды, и налог на прибыль, как правило, прямо пропорциональны сумме полученной прибыли.
Для бюджетной системы налоги имеют ключевое значение, так как за счет средств налогоплательщиков виде налогов и сборов государственная система развивается в экономическом отношении не только внутри страны, но и на мировой арене в том числе реализует социальное обеспечение граждан страны.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог является прямым, иными словами его сумма зависит от конечного финансового результата компаний.
В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой .
Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.