Определение объектов аудита, количества аудиторов и трудоёмкость проведения аудиторской проверки

В России Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 01.01.2013, обязал все хозяйствующие субъекты осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Фактом хозяйственной жизни в статье 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» признается операция, сделка или событие, влияющие на финансовое положение, экономический результат деятельности или движение денежных ресурсов хозяйствующего субъекта.
Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности обязаны осуществлять компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Исключением является лишь случай, когда обязанность ведения бухгалтерского учета на себя принял руководитель организации.
При организации внутреннего контроля на предприятии необходимо ориентироваться на организационно-правовую форму, размеры и масштабы деятельности предприятия. Более сложная структура предприятия требует больше информации для принятия эффективных управленческих и экономических решений. Исходя из этого структура самой службы внутреннего контроля может быть организована выделением отдельного структурного подразделения или должностного лица для выполнения процедур внутреннего контроля либо же заключения договора с компанией, специализирующейся на оказании услуг внутреннего контроля.
При организации внутреннего контроля на малом предприятии необходимо руководствоваться принципом рациональности. Так, при невозможности разграничения функций по организации и осуществлению внутреннего контроля из-за малой численности работников руководитель маленького предприятия может принять их все на себя и использовать только процедуры контроля, позволяющие покрыть имеющиеся риски (сверку, надзор).
Система внутреннего контроля организации включает в себя пять элементов: контрольную среду, оценку рисков, процедуры внутреннего контроля, информацию и коммуникации, оценку внутреннего контроля. Контрольная среда представляет собой сочетание всех принципов и стандартов деятельности, определяющих общее понимание и требования к внутреннему контролю на уровне хозяйствующего субъекта.
Оценка рисков заключается в выявлении и анализе рисков, представляющих собой сочетание вероятности и последствий недостижения хозяйствующим субъектом целей своей деятельности. Применительно к ведению бухгалтерского учета выявляются риски, которые могут повлиять на достоверность отчетности, рассматривается вероятность искажения учетных и отчетных данных. На минимизацию этих рисков направлены процедуры внутреннего контроля.
В системе бухгалтерского учета могут осуществляться следующие процедуры:
 документальное оформление – записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основе первичных документов;
 подтверждение соответствия между объектами, документами или их соответствия установленным требованиям: при принятии к бухгалтерскому учету первичные документы проверяются на соответствие установленным требованиям оформления;
 процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни – производится соотнесение перечисления оплаты за материальные ценности с их получением и оприходованием;
 санкционирование или авторизация – сделки или операции осуществляются после их подтверждения работником более высокого уровня, чем тот, кто будет осуществлять операцию или сделку;
 сверка данных – для подтверждения сумм задолженностей производится сверка расчетов с поставщиками и покупателями;
 для уменьшения рисков возникновения злоупотреблений осуществляются разграничение полномочий и ротация обязанностей;
 в качестве процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов проводится инвентаризация.
В борьбе со всякого рода финансовыми злоупотреблениями, самыми действенными процедурами являются санкционирование сделок и операций, разграничение полномочий и инвентаризация.
Функционировать и достигать своих целей системе внутреннего контроля дает возможность информация, которая хранится в информационных системах хозяйствующего субъекта. Качество и своевременность информации существенно влияют на принимаемые управленческие решения.
Коммуникация заключается в распространении необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля информации. Так, работники организации должны быть осведомлены о своих задачах по осуществлению внутреннего контроля и рисках, относящихся к сфере их ответственности.
Процедуры мониторинга включают в себя наблюдение за функционированием процедур контроля и их изменение в случае необходимости и являются процессом оценки функционирования системы внутреннего контроля во времени.
Цифровая экономика будущего представляет собой весь комплекс общественных отношений, которые возникают в процессе использования электронных технологий, электронной инфраструктуры и услуг. Основными принципами управления в цифровой экономике станут получение данных в реальном времени, мгновенное реагирование на изменения среды, высокая скорость принятия решений. Управление экономическими процессами будет основываться на автоматизированном анализе больших данных.
Развитие информационных технологий, цифровых ресурсов и сетевых сервисов открывает перспективу вывода контроля на качественно иной уровень. В цифровой экономике контрольная деятельность, скорее всего, не просто видоизменится, а примет совершенно иные формы. Важным аспектом является степень интеграции цифровых технологий в деятельность по осуществлению внутреннего контроля: могут ли процедуры внутреннего контроля быть полностью автоматизированы, останутся ли актуальными профессии контролера и ревизора, или же технологии позволят осуществлять контроль без фактического присутствия человека на объекте, в том числе с помощью развития системы «больших данных»?
Мы полагаем, что полностью автоматизировать процедуры внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета в ближайшем будущем не получится. Если произвести сверку расчетов возможно автоматизированным способом (путем сравнения в единой информационной системе данных об оплатах и поступлениях денежных средств, выполнению работ, оказанию услуг, поставке товаров), то процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов пока нет (никакое программное решение не может посчитать самостоятельно фактическое наличие основных средств или других активов, – необходимо внести сведения об их фактическом наличии, и только тогда программа сможет сверить эти данные с данными учета).
Наиболее реальным представляется сценарий, при котором системы будут выявлять ошибки, а роль контролера переместится в консультативную сферу. Его задачей станет помощь контрольной среде в достижении целевого состояния путем оценки и оптимизации бизнес-процессов, прогнозирования рисков и профилактики нарушений.
1.2Система нормативного регулирования аудита основных средств и вложений во внеоборотные активы

Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию поступления основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением. В России ведется четырех уровневая система нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета:
При ведении бухгалтерского учета на предприятии руководствуются следующими основными нормативными документами:
- Гражданский кодекс РФ (часть 1,2).
- Налоговый кодекс РФ (часть 1,2).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 6 декабря 201 1 г.
По классификации нормативного регулирования вышеперечисленные документы относятся к первому уровню. Они излагают основные правила ведения бухгалтерского учета, которые должны выполнять все хозяйствующие субъекты, без исключения.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся положения (отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти и Правительством РФ. В данном случае это:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет поступления основных средств» (ПБУ 6/01).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 1.1.
Таблица 1.1- Система нормативного регулирования аудита в России