ООО МП «ДОРСТРОЙСЕРВИС» Аудит расчетов с подотчетными лицами

Первый уровень регулирования бухгалтерского учета и анализа.
Налоговый кодекс РФ характеризует налоговую систему РФ, виды налогов, их ставки, базу налогообложения, льготы, а также порядок взимания налогов [1].
Расчеты с подотчетными лицами непосредственно взаимосвязаны с налоговой системой РФ. Данные расчеты взаимодействуют с налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и налогом с доходов физических лиц. В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» указаны правила отражения НДС при приобретении материалов, запчастей, а так же списание НДС при осуществлении расходов сумм, выданных под отчет. Далее, в главе 23 «НДФЛ», отражается порядок обложения НДФЛ подотчетных сумм. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» отражены правила учета расходов подотчетных сумм при расчете налогооблагаемой прибыли.
Трудовой кодекс РФ дает определение терминов, определяет сущность трудовых отношений, взаимоотношений с подотчетными лицами [2]. В законодательном акте отражаются права и обязанности подотчетных лиц, а также работников, которые не могут получать денежные средства под отчет по закону (то есть не входящие в список подотчетных лиц) или же по собственному желанию (беременные женщины, инвалиды и т.п.).
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В статье 137 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю, в частности, удержания могут быть произведены для погашения неизрасходованного и своевременно не возращенного аванса (подотчетной суммы).
Федеральный закон от 6.12. 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дает определения основных терминов, применяемых в бухгалтерском учете, определяет основные принципы ведения и отражения учетного процесса и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При расчетах с подотчетными лицами закон раскрывает регулирование дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности [4].
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета:
Единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета устанавливает Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [5].
Расходы с подотчетными лицами учитываются в составе «Положения по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации». Данное Положение дает определение терминов, отражает критерии признания расходов и их оценку, определяет сущность затрат и дебиторской задолженности в организациях [6].
Третий уровень регулирования бухгалтерского учета и анализа.
Выдача подотчетных сумм регулируется «Порядком ведения кассовых операций (Утверждено Решением Совета Директоров Центрального банка России от 11 марта 2017 г. № 3210-У)». Согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы, или со дня возвращения этих лиц из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
При этом срок, на который выдаются денежные средства под отчет, определяется руководителем организации. Выдача наличных денег под отчет производится только лицу, находящемуся с организацией в трудовых отношениях при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет денег одним лицом другому запрещается.
В Порядке ведения кассовых операций нет ограничений размеров выдаваемых сумм, однако необходимо иметь в виду, что между юридическими лицами предельный размер расчетов по одной сделке не должен превышать 100 000 рублей. Необходимо помнить о нормах законодательства и не превышать данный лимит [9].
«Указания Центрального Банка РФ от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» необходимы при осуществлении расчетов с подотчетными лицами наличными из кассы [10] .
Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета и анализа.
Данный уровень нормативного регулирования содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации «Об учетной политике», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:
- формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.
Документы по организации и ведению бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
На основании изложенного материала, видно, что нормативное регулирование состоит и 4 уровней и включает нормативные акты, которые показывают правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчётными лицами.

1.3. Методика проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

Полякова Е.В. определяет следующие основные задачи аудита расчетных операций:
- проверка документального подтверждения расчетных операций;
- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
- сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
- проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
- проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов [31].
Парушина Н.В. отмечает, что аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления.
1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.
Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
2. Проверка документального оформления авансовых отчетов.
В ходе работы аудитор проверяет:
- оформление авансовых отчетов;
- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с