Бухгалтерский учет дебиторской задолженности: проблема неплатежей, методы решения, отражение в отчетности.

Один из наиболее важных документов бухгалтерского учета – документ, который является обязательным к применению – это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно с которому объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни как результат, любые операции по взаимодействию с контрагентами, а также обязательства, включая и дебиторскую задолженность.
Вся система нормативно-правового регулирования управления дебиторской задолженностью в нашей стране состоит из документов четырех уровней:
- Законодательный уровень включает законодательные акты, указы президента РФ и постановления правительства;
- Нормативный уровень, к которому относятся положения, утверждаемые Министерством финансов РФ;
- Методический уровень, который объединяет инструкции, рекомендации, методические указания, а также разъяснения по вопросам управления дебиторской задолженностью;
- Организационный уровень, состоящий из рабочих документов, формирующих учетную политику компании.
В таблице 1 (смотри Приложение1) приведены основные нормативно-правовые документы регулирующие дебиторскую задолженность. Также следует отметить, что компания опирается не только на нижеперечисленные документы, но и на отраслевые и ведомственные нормативные акты, условия договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.
В настоящее время в течении каждого года происходят постоянные изменения в нормативное-правовых актах. Это связано с пандемией коронавируса во всем мире, экономическими санкциями со стороны стран Запада, экономическими реформами в нашей стране. Поэтому действующая редакция документов в таблице 1 указана на начало 2022 года. В течении года она может измениться и даже неоднократно.
Необходимо более подробно остановится на документах нижнего уровня, регулирующих управление дебиторской задолженностью в Российской Федерации. К ним относится: учетная политика организации, формы первичных учетных документов, распорядительные акты, утвержденные руководителем организации, рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, график документооборота, формы внутренней отчетности.
Раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской задолженности, в разных организация может отличаться по объему и содержанию. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих в компании видов дебиторской задолженности.
Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в отношении дебиторской задолженности в учетной политике требуется отразить порядок:
1) первичного наблюдения;
2) стоимостного измерения;
3) текущей группировки;
4) итогового обобщения.
Детализации в учетной политике требуют также следующие аспекты:
- организация документооборота по дебиторской задолженности (в общем графике документооборота);
Основными задачами организации документооборота являются:
- определение видов договоров поставки; организация контроля за их исполнением;
- установление порядка контроля правильности, целесообразности и эффективности оформления и выполнения договоров поставки;
- составление графика документооборота;
- определение обязанностей и ответственности сторон договора и должностных лиц организации;
- сроки и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.
Сроки проведения инвентаризации утверждает руководитель организации, кроме случаев ее обязательного проведения. Дебиторская задолженность подлежит проверке перед наступлением новых событий и в конце отчетного года (п. 23 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Частота проведения зависит от оснований для инвентаризации. Важность периодичности проведения инвентаризаций расчетов обусловлена необходимостью контроля сроков исковой давности по истребованию задолженности.
Ревизия проводится на основании данных первичных документов и сверок с контрагентами. Проверке подлежат суммы, отраженные на счетах учета дебиторской задолженности, которые приведены в таблице 2.
Таблица 2 Счета учета, подлежащие проверке [13]

Контрагенты Счета учета
Поставщики в отношении перечисленных авансов или претензий,
назначенных решением суда 60, 76
Покупатели по оплатам за поставленные товары, продукцию, материалы 62
Заказчики по платежам за оказанные услуги или произведенные работы 62
Страховые компании в отношении выплат компенсаций, премий и прочих
видов задолженностей 76
Распорядители бюджетных средств в отношении излишне уплаченных
налогов, взносов, подлежащих возврату 68, 69
Учредители организации в части неоплаченных долей взносов в УК 75
Работники предприятия по долгам выданных под отчет сумм авансов,
полученных от компании займов, непогашенных недоимках по нанесенному ущербу
70, 71, 73, 76
По окончанию проверки результаты оформляются справкой и актом № ИНВ-17, составленным в двух экземплярах. Заполнение справки (формы установленного образца) предваряет составление акта. К форме № ИНВ-17 прилагаются копии документов первичного учета, подтверждающие наличие задолженности: накладные, сверки, договоры, решения суда, иные формы [18].
В процессе проведения инвентаризации уделяется внимание мероприятиям по истребованию долгов. В акте указывается перечень мер, предпринимаемых должностными лицами по взысканию сумм долга, в том числе:
1) Направление писем с напоминанием о необходимости погашения долга;
2) Предъявление санкций согласно условиям договоров или предъявляются по 1/300 ставки рефинансирования, начисляемой за каждый день просрочки;
3) Подача иска в судебные органы.
Принятие своевременных мер позволяет определить задолженность как истребованную для того, чтоб после наступления трех лет просрочки списать ее.
4) алгоритмы применения счетов и регистров бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов, приведенных в таблице 2.
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для их учета предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
В случае, когда организация использует коммерческое кредитование в своей деятельности, она должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности. Так на практике коммерческое кредитование существует в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. Во втором случае организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность [19].
Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц иные необходимые расшифровки, связанные с учетом дебиторской задолженности.
При описании в учетной политике способов учета дебиторской задолженности требуется соблюдать следующие требования:
1) полноты отражения в учете информации о дебиторской задолженности;
2) своевременности внесения данных о дебиторской задолженности в учетные регистры и отчетность;
3) осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.
Таким образом, нормативно-правовая база регулирования дебиторской задолженностью представлена множеством документов, однако следует отметить, что содержание документов нижнего уровня не должно противоречить документам более высокого уровня нормативного регулирования.
Также следует отметить, что в настоящее время в российской и международной практике не существует единого нормативного документа, регламентирующего порядок проведения и отражения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с дебиторской задолженностью организаций.