Разработка системы внутреннего контроля затрат на производственном предприятии

В настоящее время контроль затрат в той или иной форме осуществляется в каждой организации. Однако можно констатировать, что практика создания в России полноценных систем внутреннего контроля, ориентированных на повышение эффективности деятельности, только начинает формироваться. Чем крупнее организация и сложнее ее организационная структура, тем шире требования к системе управления и тем актуальнее становится задача повышения ее качества. Преобразования, обусловленные рыночными условиями, определяют принципиально новый подход к пониманию сущности и содержания контроля.
Впервые понятие "контроль" встречается в "Трактате о счетах и записях" (1494) Луки Пачоли, который писал: "Было совершено доброе дело, когда для контроля за ними (неисправными брокерами и бухгалтерами) было назначено лицо, которому было поручено расследовать, были ли книги хорошо или плохо содержаться в этих учреждениях. Термин "контроль" возник несколько столетий назад, образованный от французского "controle" ("список в двух экземплярах"), что несколько позже стало означать: "проверка, наблюдение с целью проверки". Людей, которые занимались проверкой, стали называть контролерами. В русском языке это слово употребляется по крайней мере с начала XVIII века. В книге И.К. Кириллова "Цветущее состояние Всероссийского государства" в 1727 году уже упоминалась должность "контролера" в портовой таможне "Торговой коллегии", а при Адмиралтейств-коллегии уже действовала целая "контрольная канцелярия" [10].
В большинстве научных исследований контроль рассматривается в следующих аспектах:
- как функция, метод или форма исполнительной и административной деятельности управленческих аппаратов;
- как совокупность приемов и методов (форм и методов), используемых органами управления;
- как заключительный этап процесса управления;
- как форма обратной связи, посредством которой система управления имеет возможность получать необходимую информацию о состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений;
- как система мониторинга и проверки функционирования контролируемого объекта с целью выявления отклонений от заранее заданных параметров [27].
Наиболее распространенной стала следующая точка зрения: суть контроля заключается в регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства, выявлении нарушений дисциплины. В публикациях ученых, изучающих контроль как сферу деятельности органов государственного и хозяйственного управления, контроль определяется как метод или форма управленческой (исполнительной и распорядительной) деятельности. В некоторых случаях управление связано с организацией обратной связи, благодаря которой система управления имеет возможность получать необходимую информацию о фактическом положении управляемого объекта и реализации управленческих решений. Довольно часто контроль рассматривают "в трех аспектах: контроль как деятельность органа управления, одна из его общих функций; контроль как принцип управления; как конечный процесс процедуры принятия управленческих решений" [13].
Неотъемлемой частью контроля является внутренний контроль, анализу которого в настоящее время уделяется относительно мало внимания в отечественной и зарубежной литературе: он вообще не рассматривается или не выделяется как самостоятельный вид контроля. Это можно объяснить тем, что в развитии теории внутреннего контроля одним из серьезных недостатков является отсутствие необходимого единства в трактовке некоторых теоретических и методологических вопросов.
Во внутреннем контроле в интересах исполнительных органов ведущая роль отводится бухгалтерскому контролю, который осуществляется бухгалтерией организации. Контроль - одна из задач бухгалтерского учета. В то же время бухгалтерский учет формирует основную информацию для исследования и обработки в ходе контроля.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, которая необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам и т.д.);
- предоставлять информацию, необходимую внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности в целях контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственной деятельности и целесообразностью проведения отдельных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием различных видов ресурсов в соответствии с утвержденные нормы, правила и сметы;
- предотвратить негативные результаты деятельности организации и выявить внутрихозяйственные резервы для обеспечения ее финансовой устойчивости [15].
Говоря о контроле, авторы часто используют разные понятия: чаще всего используется понятие "внутренний контроль", но существуют также такие понятия, как внутренний контроль, управленческий контроль, внутренний управленческий контроль.
В таблице 1 представлены определения внутреннего контроля, данные различными авторами в современной литературе.