Фрагмент для ознакомления
2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Понятие и виды специальных налоговых режимов
Специальные налоговые режимы, действующие на территории Российской Федерации, представляют собой особый порядок исчисления, уплаты налогов и других обязательных платежей, а также декларирования нацелены на стимулирование представителей малого и среднего предпринимательства, через инструменты налогового стимулирования (пониженная налоговая нагрузка, ставки налогообложения, различные льготы, санкции в связи с правонарушениями).
Специальные налоговые режимы вводятся, отменяются и модернизируются на территории нашего государства с целью повышения предпринимательской активности за счет различных преференций и послаблений, в том числе по ведению бухгалтерского учета и предоставлению отчетности. Развитие малого и среднего предпринимательства способствует реализации креативных идей молодого населения и способствует созданию новых рабочих мест на региональном уровне.
Зарождение и первый опыт применения специальных налоговых режимов предпринимателями можно отнести к периоду становления рыночной экономики и новой налоговой системы в Российской Федерации, то есть на рубеже 90-х – начале 2000-х годов. И на сегодняшний день можно выделить следующие
Субъекты среднего и предпринимательства осуществляют свою деятельность на территории нашего государства согласно системе нормативно-правового регулирования, во главе которой выделяют Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства». Среди них выделяют микропредприятия, малые и средние предприятия. Критерии отнесения к той или иной категории зависит от юридического статуса, доходности и численности. Данные критерии периодически пересматриваются.
В общем виде в автоматизированной системе «Генеральная совокупность объектов федерального статистического наблюдения» (АС ГС ОФСН) субъекты малого и среднего предпринимательства подразделяются на типы, представленные на рис. 1.1.
Рисунок 1.1. Категории субъектов малого и среднего предпринимательства
В 2023 году актуальны следующие налоговые режимы налогообложения (рис. 1.2.):
- общая система налогообложения. При данной системе субъекты предпринимательства в общем порядке исчисляют и уплачивают все обязательные налоги. В том числе: налог на прибыль (если налогоплательщик является юридическим лицом, налог на добавленную стоимость и прочие обязательные платежи);
- упрощенная система налогообложения. Данная система предполагает два варианта: объект налогообложения «доходы» и объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Имеет модификацию, действующую пока в качестве эксперимента под названием «автоматизированная упрощенная система налогообложения» в четырех регионах России;
- налог на профессиональный доход. Относительно новый специальный налоговый режим, позволяющий самозанятым физическим лицам осуществлять деятельность и регистрировать выручку, получаемую от юридических и физических лиц при автоматическом подсчете налога посредством специального автоматизированного приложения;
- единый сельскохозяйственный налог, заменяющий налог на прибыль и налог на имущество организаций. Специальный налоговый режим для сельхозтоваропроизводителей – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- патентная система налогообложения. Этот режим используется в Российской Федерации исключительно индивидуальными предпринимателями, при котором вместо оплаты налогов и подачи декларации уплачивается рассчитанная фиксированная сумма в соответствии с видом и местом деятельности.
Выбор любого специального налогового режима определяется возможностью и оптимальностью его применения.
Отметим, что специалисты Федеральной налоговой службы оказывают содействие гражданам и юридическим лицам в выборе подходящего налогового режима. Кроме этого, в открытом доступе имеются прогнозные онлайн-калькуляторы расчета, позволяющие определить выгодную и оптимальную систему налогообложения.
Рисунок 1.2. Действующие налоговые режимы в 2023 году
Любая система налогообложения имеет свои достоинства и недостатки. Каждый субъект малого и среднего предпринимательства при выборе того или иного налогового режима должен опираться возможность применения, собственные выгоды, экономический смысл и правовую целесообразность во избежание штрафов, пеней и прочих санкций. Отметим, что имеется возможность совмещения нескольких режимов. К примеру, индивидуальному предпринимателю общий режим или упрощенную систему налогообложения можно совмещать с патентной системой налогообложения.
Рассмотрим далее более подробно сущность и основные элементы упрощенной системы налогообложения.
1.2. Сущность и основные элементы упрощенной системы налогообложения
Основным нормативно-правовым документом, регулирующим действие на территории Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, является Глава 26 Части второй Налогового кодекса.
Рисунок 1.3. Основные отличительные черты упрощенной системы налогообложения
Налоговое стимулирование средних и малых предприятий и индивидуальных предпринимателей за счет использования упрощенной системы осуществляется посредством понижения налогового бремени, облегченной формы бухгалтерского и налогового учета, а также составление и предоставление налоговой декларации.
Как любой другой вид специального режима налогообложения, упрощенная система налогообложения имеет ряд отличительных черт, которые представлены на рис. 1.3.
Упрощенный режим налогообложения подразумевает добровольный порядок перехода и не освобождает представителей малого и среднего предпринимательства от ведения бухгалтерского учета, предоставления отчетности в Росстат, соблюдения правил кадрового учета и платежно-кассовой дисциплины.
Сущность упрощенной системы налогообложения представляется в ее достоинствах и недостатках. Рассмотрим ее достоинства (табл. 1.1).
Считаем, что ведущим достоинством упрощенной системы налогообложения является возможность выбора объекта: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» и предоставление налоговой декларации один раз в год. Стоит отметить, что налогоплательщик вправе изменить объект налогообложения до начала налогового периода – календарного года, подав соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту регистрации.
Такие ситуации возникают, в основном, когда начинающий индивидуальный предприниматель или только начавшее деятельность предприятие, не спрогнозировав результаты своей деятельности, выбрали не подходящий объект налогообложения. Переход с объекта «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» и наоборот возможен с 01 января следующего отчетного периода продолжительностью 12 месяцев.
Таблица 1.1
Достоинства применения упрощенной системы налогообложения
Одним из основных недостатков упрощенной системы налогообложения можно назвать возможные отказы совместной работы со стороны контрагентов, применяющих общий режим налогообложения и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, так как выбирая поставщика товаров, работ или услуг многие предприятия ориентируются не только на цену договора, но и выделение налога на добавленную стоимость в рамках договорной деятельности.
Показать больше
Фрагмент для ознакомления
3
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правов. сист. «Консультант плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 18.03.2023, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2023) [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правов. сист. «Консультант плюс».
3. «О развитии малого и среднего предпринимательства» Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2022) [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правов. сист. «Консультант плюс».
4. «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правов. сист. «Консультант плюс».
5. «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@» Приказ ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ (ред. от 01.11.2022, Зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2021 N 62152) [Электронный ресурс]: Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правов. сист. «Консультант плюс».
6. Алиев, О.М. Упрощенные системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства: опыт и совершенствование / О.М. Алиев // Финансы и кредит. - 2022. - Т. 28. № 8 (824). - С. 1782-1807.
7. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. — Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2022. — 576 с. - ISBN 978-5-9776-0393-5. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1863158 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
8. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2023. — (Высшее образование). — 174 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-369-01730-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1931484 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
9. Давлетшин, Т.Г. Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы / Т.Г. Давлетшин Т.Г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2023. - № 2 (554). - С. 12-28.
10. Жура, С.Е., Серебрякова, Т.А. Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса / C.Е. Жура, Т.А. Серебрякова // Роль науки и технологий в социально-экономическом развитии регионов. Сборник материалов VI Всероссийской конференции с международным участием. - Архангельск, 2023. - С. 148-151.
11. Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2023. — 336 с. — (Среднее профессиональное образование). - ISBN 978-5-8199-0766-5. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/2015300 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
12. Ибрагимова, А.Х. Преимущества применения УСН, новые нюансы / А.Х. Ибрагимова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2022. - № 3-3 (66). - С. 148-151.
13. Кузнецова, М.Е. Упрощенная система налогообложения как особый инструмент налоговой политики государства / М.Е. Кузнецова М.Е. // В ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ: КЛЮЧЕВЫЕ ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ РЕШЕНИЯ. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - Стерлитамак, 2023. - С. 193-196.
14. Кузьмина, А.А. Перспективы совершенствования ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса / А.А. Кузьмина // Самоуправление. - 2023. - № 1 (134). - С. 556-561.
15. Мирзеагаева, Э.З. Упрощенная система налогообложения, его роль в развитии малого предпринимательства / Э.З. Мирзеагаева // НОВЫЕ ВЫЗОВЫ - НОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ. сборник статей III Международной научно-практической конференции. - Петрозаводск, 2023. - С. 151-153.
16. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.Ф. Зарук, А.В. Носов, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова. — Москва: ИНФРА-М, 2023. — 249 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/18538. - ISBN 978-5-16-011742-3. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1931497 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
17. Педаева, И.М. АУСН - новый специальный налоговый режим для малого бизнеса //И.М. Педаева // ЛУЧШАЯ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ СТАТЬЯ 2022. сборник статей IV Международного научно-исследовательского конкурса. - г. Петрозаводск, 2023. - С. 150-156.
18. Петрунин, Д.А., Сорокина, Л.Н. Влияние автоматизированной УСН на налоговую нагрузку / Петрунин Д.А., Сорокина Л.Н. // Международные стандарты учета и аудита: практика применения в условиях цифровой экономики. Сборник статей V Международной научно-практической On-line конференции. - Москва, 2022. - С. 364-368.
19. Пугин-Кулай А.Р., Костенич С.О. Механизм функционирования специальных режимов налогообложения и их сравнительная характеристика / А.Р. Пугин-Кулай, С.О. Костенич // Российская наука в современном мире. Сборник статей XLVI международной научно-практической конференции. - Москва, 2022. - С. 195-199.
20. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва: ИНФРА-М, 2023. — 235 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_5c6d0defb73bb9.03631634. - ISBN 978-5-16-013779-7. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1931498 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
21. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва: ИНФРА-М, 2022. — 235 с. — (Среднее профессиональное образование). - ISBN 978-5-16-016714-5. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1860841 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
22. Силина, Т.А., Ордынская, М.Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент противодействия теневой экономике / Т.А. Силина, М.Е. Ордынская // Актуальные вопросы налогообложения, налогового администрирования и экономической безопасности. Сборник научных статей VI-й Всероссийской научно-практической конференции. Отв. редактор Л.В. Афанасьева. - Курск, 2022. - С. 316-318.
23. Сорокина, Л. Н. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Л. Н. Сорокина. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Дашков и К, 2022. - 36 с. - ISBN 978-5-394-05060-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1927404 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
24. Стеба, Н.Д. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового стимулирования развития субъектов малого и среднего бизнеса в регионе / Н.Д, Стеба // Экономика и предпринимательство. - 2022. - № 9 146). - С. 1297-1302.
25. Субач, Т.И. Автоматизированная упрощенная система налогообложения / Т.И. Субач // Роль аграрной науки в устойчивом развитии сельских территорий. Сборник VII Всероссийской (национальной) научной конференции с международным участием. - Новосибирск, 2022. - С. 785-787.
26. Чежегова, К.В., Щербань, А.М. Актуальные вопросы в упрощенной системе налогообложения / К.В. Чежегова, А.М. Щербань // Проблемы развития современного общества. Сборник научных статей 8-й Всероссийской национальной научно-практической конференции. В 4-х томах. Под редакцией В.М. Кузьминой. - Курск, 2023. - С. 441-444.
27. Янь, М.Ц. Доходы и расходы организации при упрощённой системе налогообложения (УСН) / М.Ц. Янь // Russian Economic Bulletin. - 2022. - Т. 5. № 2. - С. 160-164.
28. Яшина, Н. И. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. — 3-е изд. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2023. — 76 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование). — DOI: https://doi.org/10.29039/01918-4. - ISBN 978-5-369-01918-4. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1861765 (дата обращения: 10.04.2023). – Режим доступа: по подписке.
29. Федеральная налоговая служба. Официальный сайт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn64/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ Дата обращения: 02.04.2023
