Прямые налоги: экономическое содержание, виды и роль в налоговой системе. Перспективы прямого налогообложения в РФ

Глава 1.Теоретические основы прямого налогообложения

1.1 Прямые налоги как экономическая категория, их виды

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. В современной литературе о налогах приводится немалое количество различных определений налогов. При этом в каждом определении обязательно указывается, что налог - платеж обязательный. Иными словами, платежи, не являющиеся для плательщиков обязательными, не признаются налоговыми. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, заработную плату, прибыль, проценты, а также на имущество налогоплательщика, а именно землю, строения, ценные бумаги. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.
Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.
К прямым налогам относятся:
для физических лиц:
НДФЛ;
на имущество;
на автотранспорт;
на земельный участок;
на воду;
для юридических лиц:
НДФЛ с наемных работников, уплачиваемый работодателем - налоговым агентом;
на прибыль;
на имущество;
на транспорт;
на землю;
на добычу полезных ископаемых;
на игорный бизнес;
на водные ресурсы.
Государство в лице Федеральной налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры основных прямых налогов в Российской Федерации приведем ниже.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13% до 35% - в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.
Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога - прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2017 год составляет 20%.
Налог на имущество организаций и физических лиц.
Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Эти виды имущества должны быть отражены в балансе, согласно ПБУ 6/01. Их перечень приведен в ст. 374 НК РФ. За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.
Их краткой характеристики основных прямых налогов мы видим, что основанием для обложения налогом служат владение и пользование доходами и имуществом.
При взимании прямых налогов государство взаимодействует с действительными плательщиками налога, тогда как косвенные налоги уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые потом возмещают их с других лиц (с потребителей).
Так же к преимуществам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соответствуют платежеспособности налогоплательщиков и расходы на их взимание сравнительно небольшие.
На сегодняшний день прямые налоги являются основой налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд достоинств по сравнению с другими видами налогов.
Основными достоинствами прямого налогообложения являются:
а) Экономические - прямые налоги предоставляют возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.
б) Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является главным финансовым рычагом управления экономическими процессами.
в) Социальные - прямые налоги помогают распределению налогового бремени таким образом, что немалые налоговые расходы имеют те плательщики, у которых большие доходы.
Данный принцип налогообложения большинством экономистов мира признается наиболее объективным.
Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги. Реальные налоги устанавливаются на отдельные виды имущества налогоплательщика, например, земля, недвижимость, на основе кадастра - перечня объектов обложения, который составлен на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальными налогами облагаются по причине владения имуществом, не учитывая финансовое положение и доходы налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения прямыми реальными налогами признаются: земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, водный налог и налог на игорный бизнес.
Личные налоги учитывают платежеспособность налогоплательщика, при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) устанавливаются отдельно для каждого плательщика и учитывают льготы, которые ему предоставлены. В зависимости от объекта обложения существуют следующие виды прямых личных налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.
Социально-экономическая сущность налогов и их роль выражаются в их функциях.
Одной из основных функций, относящаяся к прямым налогам является фискальная функция. С помощью этой функции осуществляется основная задача налогов, которой является развитие финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджете и внебюджетных фондах. Средства, которые собраны с помощью налогов государство направляет на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу, то есть направляют на обеспечение нормальной жизнедеятельности общества.
Регулирующая функция налогов проявляется в разделении условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда оказывает влияние на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство имеет право определять разные условия налогообложения для различных налогоплательщиков, для осуществления одинаковых видов деятельности на отдельных территориях. Определенные условия налогообложения могут или способствовать, или препятствовать объединению производства и капитала, поднимать либо подавлять экономическую активность в отдельные промежутки времени.
Социальная функция налогов находит свое проявление, когда используются налоговые льготы для ослабления социального неравенства. Сущность этой функции заключается в перераспределении доходов и богатства в обществе. Проявляется данная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам).