Консолидированная отчетность. Для составления сводной отчетности группа включает взаимосвязанные предприятия.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Законодательные основы формирования консолидированной финансовой отчетности в России включают, с одной стороны, нормативноправовые документы, регламентирующие составление и представление отчетности группы компаний, с другой - стандарты формата МСФО, раскрывающие положения международных стандартов по составлению консолидированной финансовой отчетности. Необходимо учитывать тот факт, что все более активно протекают процессы трансформации экономических систем. Одним из проявлений подобного развития является увеличение числа направлений экономической деятельности, которыми занимаются хозяйствующие субъекты. В этой связи часть видов работ вменяется дочерним подразделениям, организациям, что, безусловно, влечет за собой наращивание финансовых вложений, однако, также способствует увеличению числа потребителей и, как следствие, объемов продаж и уровня дохода. Вместе с тем, желая уберечь материнские организации от потенциального риска, еще одним возможным вариантом является передача подобных видов деятельности дочерним структурам. При всем этом, преследуя цель, верно оценить результативность и дальнейшую перспективность вложений, компании стремятся получить для анализа итоги работы всей группы. Таким образом, еще одним фактором, обуславливающим необходимость консолидации отчетности, является стремление организаций к расчету целесообразности осуществляемой деятельности и повышению ее экономической эффективности. Таким образом, особенности и значимость консолидированной отчетности делает актуальной исследование вопросов его содержания, порядка составления и анализа основных ее показателей.
Научная проблема исследования. Дополнительной методической проработки и актуализации требуют проблемы повышения качества отчетных данных компаний в условиях перехода на применение отраслевых учетных стандартов.
Цель исследования – изучить и проанализировать технологию составления и особенности анализа консолидированной отчётности.
Задачи исследования:
1) изучить теоретические основы технологии составления и особенности анализа консолидированной отчётности;
2) проанализировать технологию составления и особенности анализа консолидированной отчётности.
Объект исследования – консолидированная отчетность.
Предмет исследования – технология составления и особенности анализа консолидированной отчётности.
Гипотеза исследования: совершенствование составления анализа консолидированной отчётности укрепляет позиции компании на рынке.
Методы исследования: изучение специализированной литературы, анализ и сравнение.
Структура работы: введение, две главы, заключение и список использованных источников.
 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТЕХНОЛОГИИ СОСТАВЛЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЁТНОСТИ

1.1 Консолидированная отчетность: содержание, особенности

Современная мировая экономика предполагает постоянные процессы слияний, поглощений, реорганизации и оптимизации структуры национальных и транснациональных холдингов. В этих условиях возрастает важность непосредственно консолидированной финансовой отчетности для пользователей в финансовой информации о деятельности группы фирм как единого экономического субъекта. Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы (предприятий, организаций), в которой доходы, расходы, обязательства, активы, собственный капитал как материнской организации, так и ее дочерних компаний представлены как элементы отчетности единого субъекта экономической деятельности. Консолидированная финансовая отчетность составляется для холдингов и групп компаний. Каждая организация, входящая в холдинг, является независимым юридическим лицом. Однако одна из этих компаний группы является материнской компанией, а все остальные - ее дочерними компаниями. Консолидированная финансовая отчетность составляется для определения финансового состояния компании. Как правило, консолидация осуществляется головной организацией .
Основными характеристиками консолидированной финансовой отчетности являются следующие:
- он сформирован для группы компаний как единый хозяйствующий субъект, но не имеет юридического статуса;
- он формируется на основе методов консолидации, предусмотренных МСФО, основными из которых являются построчное суммирование статей фирм, входящих в группу взаимосвязанных компаний, и последующее исключение внутригрупповых операций;
- отражает финансовое положение и финансовые результаты группы связанных компаний;
- отношения в группе компаний основаны на контроле.
Группа возникает, когда определенные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а осуществляются через несколько компаний, каждая из которых остается юридически независимой. Но в то же время юридическая независимость каждой из компаний вовсе не означает их экономической независимости. Например, если одна компания (материнская компания) владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для того, чтобы иметь большинство голосов на собрании акционеров, то это означает, что в отношении второй компании (дочерней компании) могут приниматься любые решения вплоть до отстранения и назначения ее директоров. Это дает материнской компании возможность полностью контролировать бизнес дочерней компании. Следует также отметить, что консолидированная финансовая отчетность составлена на основе отчетных данных членов группы взаимосвязанных компаний с использованием специальных учетных операций .
Специфика консолидированной финансовой отчетности заключается не в консолидации всех данных, а в исключении отдельных показателей членов группы взаимосвязанных компаний с целью предотвращения дублирования идентичной информации в отчетах. Консолидация финансовой отчетности предполагает сбор информации от дочерних компаний, обработку ее с помощью специальных расчетов, учет дополнительной информации в определенной последовательности. В настоящее время идет экономически обоснованный процесс интеграции российской экономики в мировую экономику. И, несмотря на то, что мировая экономика основана на свободной конкуренции независимых хозяйствующих субъектов, возможно более динамичное и прогрессивное развитие холдинговых структур (консолидированных групп).
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, "консолидированная группа - это группа налогоплательщиков, в которой одна организация прямо или косвенно участвует в уставном (объединенном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%". Правила действующего законодательства о формировании и отчетности холдинговых компаний предусматривают подготовку консолидированной финансовой отчетности путем объединения финансовой отчетности материнской и дочерних компаний. В то же время должны соблюдаться такие принципы, как принцип полноты и достоверности отчетности.
В дополнение к простому суммированию аналогичных статей активов, капитала и обязательств холдинговых групп также следует учитывать специфику деятельности компаний. Более низкие требования к участию материнской компании в консолидированной группе предусмотрены в МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". В соответствии с этим стандартом материнская компания должна контролировать дочерние компании, т.е. определять финансовую и операционную политику компании, чтобы получать выгоду от ее деятельности. Таким образом, одной из основных проблем анализа хозяйственной деятельности консолидированной группы является недостаточная достоверность отчетности, которая включает только реальные активы и обязательства и не предусматривает так называемого "двойного оборота". Кроме того, каждый хозяйствующий субъект, входящий в группу, решает определенные задачи.
Как правило, субъектов группы можно условно классифицировать следующим образом:
- субъекты, входящие в оперативное (производственное) направление;
- субъекты, входящие в снабженческо-сбытовое направление;
- субъекты, входящие во вспомогательное и обслуживающие направления;
- субъекты, входящие в инвестиционное (развивающееся) направление.
При этом потребуются дополнительные затраты на организацию и воплощение данной деятельности.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что консолидированная финансовая отчетность обладает рядом особенностей, а именно:
- не является отчетностью юридически самостоятельной организации, а является результатом консолидации нескольких отчетов;
- обеспечивает инвесторов информацией о результатах деятельности группы компаний;
- составляется по определенным правилам, в отличии от сводной отчетности .
Каждая группа того или иного направления решает свои задачи, которые должны быть интегрированы в общую экономическую политику группы предприятий. Отсюда - необходимость разработки обобщающих показателей эффективности деятельности - как отдельных показателей, так и целой группы, причем разработанных не только с позиции финансовой устойчивости, но и экономически обоснованной бюджетной политики, улучшений и увеличений объемов производства, реализации скрытых резервов и т.п.
В конце бухгалтерского учета компания составляет финансовую отчетность, которую предоставляет внешним и внутренним пользователям, чтобы они могли принимать свои управленческие решения. Согласно стандартам финансовой отчетности, это система таблиц, которые содержат информацию о движении имущества, обязательств и финансовом положении компании за конкретный отчетный период (месяц, квартал, год). Эти данные характеризуют деятельность компании в стоимостном выражении на определенную дату и являются взаимосвязанными. Финансовая отчетность отражает финансовое состояние и результаты деятельности компании за отчетный период, а также изменения, происходящие в её финансовом положении.
Процессы интеграции производства и капитала заставляют нас представлять сводную бухгалтерскую отчетность. В связи с расширением сфер и географии предпринимательской деятельности, нам нужно агрегировать отчетные данные, которые часто бывают неоднородными.