Аудит нематериальных активов на примере ООО Аптечная сеть 03

В соответствии со ст.128 Гражданского Кодекса к нематериальным активам относятся не только вещи, имеющие натурально - вещественную форму, включая деньги и ценные бумаги, работы и услуги, но и имущественные права, информацию, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность)[Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 24.07.2023) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.].
В соответствии со статьей 138 ГК РФ интеллектуальной собственностью «признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.)». Нематериальные активы относят в субъекте хозяйствования к внеоборотным активам. Внеоборотные активы представляют собой активы, которые многократно участвуют в ходе хозяйственной деятельности и переносят собственную стоимость частями на готовую продукцию. К нематериальным активам относится имущество, которое одновременно может отвечать таким условиям:
а) у него нет структуры материально-вещественной (физической);
б) его можно идентифицировать (выделить, отделить) от прочего имущества;
в) оно предназначается для использования в процессе производства продукции, в ходе выполнения работ или в процессе оказания услуг либо с целью управленческих нужд субъекта хозяйствования;
г) его используют в течение долгого периода времени (более 12 месяцев или в ходе обычного операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев);
д) если не предполагается последующей перепродажи такого имущества;
е) если оно способно приносить субъекту хозяйствования выгоду экономического характера;
ж) существуют надлежащим образом оформленные документы, которые подтверждают существование самого этого актива и исключительные права субъекта хозяйствования на результаты деятельности интеллектуального характера (свидетельства, патенты и пр.)[ Грибов В.Б. Экономика организации (предприятия) / В.Б. Грибов. – М.: КноРус, 2022. – 196с., с.88.].
Согласно перечисленным условиям относятся к нематериальным активам такие объекты нематериальной собственности[ Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. – М.: КноРус, 2020. – 360с., с.163.]:
а) деловая репутация и организационные расходы (те расходы, которые связаны с образованием предприятия как юридического лица, а также признаны согласно учредительным документам в качестве части вклада участников в уставный капитал субъекта хозяйствования;
б) объекты собственности интеллектуальной (к примеру, исключительное право на результаты деятельности интеллектуального характера);
в) исключительное право патентообладателя на свое изобретение, промышленный образец, а также полезный образец;
г) исключительное авторское право на программы для компьютеров, базы данных;
д) авторское имущественное право или право другого правообладателя на топологии схем интегральных;
е исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
ж) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
з) «гудвилл», который представляет собой разницу между рыночной стоимостью субъекта хозяйствования как целостного имущественного комплекса и его стоимостью по балансу, которая образована в связи с возможностью получения более высокого уровня прибыльности (по сравнению со среднеотраслевым уровнем) при помощи использования наиболее эффективной управленческой системы, позиции доминирования на товарном рынке, использования новейших технологий и пр.
Отсюда вытекают важнейшие критерии, согласно которым объекты можно относить к нематериальным активам: экономические и юридические.
Рассмотрим юридические критерии. В нормативном акте (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») представлено, что к нематериальным активам относят права, которые возникают из ряда договоров (лицензионных, авторских и т.д.), а не сами собой патенты, лицензии или программные продукты[Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (в ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/.]. При этом нужно отметить, что с 01.01.2024 г. в связи с принятием Приказа Минфина РФ от 30.05.2022 №86н по утверждению ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» данное ПБУ 14/2007 прекращает действие.
Рассмотрим экономические критерии. Сюда относят конкретизированную норму о долгосрочном характере использования их в субъекте хозяйствования: более одного года, и способность приносить ему доход. Знание представленного определения и важнейших критериев отнесения средств к нематериальным активам является гарантией недопущения некоторых ошибок