Анализ финансовой безопасности ООО «ПРОЕКТСЕРВИС» и мероприятия по ее повышению» – Особенности проведения аудита в организациях, выполняющих проектные работы

На основании данного рисунка можно сделать вывод, что выделяют три вида аудиторских проверок: первоначальная, повторяющаяся, оперативная. Первоначальная проверка осуществляется в организациях, которые вновь созданные, реорганизованные и пр. Повторяющаяся – это аудиторская проверка, приводящаяся с определенной периодичность. Оперативная – это краткосрочная аудиторская проверка определенного направления хозяйственной деятельности организации.
Достижение главной цели возможно на основании требований к аудиторской деятельности. Все требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.
Планирование аудиторской проверки начинается с оценки системы внутреннего контроля (СВК) и расчета уровня существенности и аудиторского риска.
Далее аудитор составляет программу и план проведения проверки.
После формирования пред начальной стадии аудиторской проверки, аудитор переходит непосредственно к самой проверке. В рамках данного этапа аудита, аудитор осуществляет выемку документации, необходимой для проведения проверки, а так же формирует аудиторские документы, в которых отражает все что было выявлено по проведению проверки.
В заключение проведенной аудиторской проверки аудитор формирует собственное мнение на основании которого пишется аудиторское заключение. Выделяют два вида мнения аудитора:
- модифицированное мнение;
- немодифицированное мнение.
Модифицированное мнение аудитора представляет собой заключение аудитора по проведенной аудиторской проверке с выявленными нарушениями.
Немодифицированное мнение аудитора представляет собой стандартное заключение аудитора по проведенной аудиторской проверке без каких либо выявленных нарушений.
Вид не модифицированного мнения аудитора зависит от следующих обстоятельств:
1 обстоятельство: в процессе осуществления аудиторской проверки были выявлены существенные искажения.
Не все ошибки, выявленные аудитором, являются значимыми для пользователя. К примеру, ошибка в несколько тысяч рублей, при финансовых результатах, которые исчисляются миллионами вряд ли повлияет на оценку ключевых показателей экономического субъекта. Таким показателей как рентабельность, платёжеспособность и прочие. При отсутствие существенных ошибок аудитор может выдать положительное заключение.
Если же выявленные искажения настолько велики, что могут оказать влияние на экономические показатели и решения пользователя, то аудитор выразит мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Отрицательное мнение аудитора – это указание аудитора на то, что проверяемая отчётность является недостоверной, ее нельзя использовать для принятия каких-либо экономических решений и ошибки не просто существенные, они глобально влияют на общее мнение (к примеру, затрагивают большинство статей отчетности). Конкретные значительные нарушения аудитор описывает в разделе «Основания для выражения отрицательного мнения».
Если же существенные ошибки затрагивают небольшое количество статей отчетности, то аудитор формирует мнение с оговоркой. То есть аудитор указывает на то, что отчетность в целом является достоверной, за исключением обстоятельств, которое прописываются в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой».
Мнение с оговоркой наиболее комфортно для пользователя нежели мнение отрицательное. Так как отчетность признается независимым экспертом достоверной, с осторожностью необходимо отнестись только к статьям, указанным в оговорке.
2 обстоятельство: в процессе осуществления аудиторской проверки была ли возможность у аудитора провести все запланированные процедуры для подтверждения достоверности данных финансовой и прочей отчетности предприятия или все же есть нарушения в отчетности.
На основании стандартов аудита, проверяющий должен применять определенные процедуры для проверки достоверности отчетности: инспектировать достаточный объем документов, получать внешние подтверждения от контрагентов, делать запросы и рассматривать ответы руководства организации, участвовать в инвентаризации запасов и другие.
Без содействия со стороны предприятия и предоставления полного доступа к проверяемым данным аудитор не сможет провести ни одно из выше указанных действий, что может повлечь за собой не возможность подтверждения достоверности информации об отдельных объектах аудиторской проверки. Ограничения доступа к информации может быть настолько серьезным, что аудитор не сможет прийти к какому-либо мнению вовсе.
На основании всего выше сказанного можно сделать вывод, что мнение аудита полностью строится на деятельности экономического субъекта, которая отражена в его финансовой отчетности. Насколько достоверно, правомерно и полноценно отражает экономический субъект в своей финансовой отчетности все данные по активам, пассивам, доходам и расходам, настолько актуальней и правомерней будет мнение аудитора выраженное в аудиторском заключении.
Выявляются некоторые типовые ошибки и нарушения при проведении аудиторской проверки по материально-производственным ценностям. Приведем самые распространенные из них:
- технические: описки, пропуски, неверные расчеты;
- программные ошибки: возникают при вводе информации в программу (двойные проводки, сбой программы, неправильное округление цифровых данных);
- документальные: неверное оформление первичных форм документов;
- организационные: подписание документов неуполномоченными или не материально –ответственными лицами.
Так же выделяют и такие ошибки и нарушения:
- не проведена инвентаризация;
- нет аналитического учета по материально-производственным ценностям;
- способ списания материально-производственных ценностей не соответствует утвержденному в учетной политике;
- неверное формирование первоначальной стоимости материально-производственных ценностей;
- расхождение учетных данных с фактическим и данными.
Таким образом, можно сделать вывод, что проведение аудита материально-производственных ценностей способствует выявлению ошибок в процессе функционирования предприятия.
Учет доходов и расходов
Учет финансового результата осуществляется следующим образом:
Самым первым закрывается сч. 90 «Продажи»:
Дт 90 счета – 38614 тыс. руб. фактическая себестоимость на конец 2020 года
Кт 90 счета – 52828 тыс. руб. выручка от реализации
Разница в сумме между Дт и Кт 90 счета отражается на счете 90 субсчете 3 «НДС». У ООО «Специализированный застройщик «АСТ»» в отчетности НДС не отражен.
Если разница в сумме по 90 счету положительная, т.е. Дт больше Кт (это означает убытки предприятия, так как себестоимость превышает полученную выручки от реализации мебели), то сумма отражается следующим образом: Дт 99 Кт 90
Если наоборот, сумма показала отрицательный результат, то предприятие получает прибыль, так как выручка от реализации больше чем себестоимость мебели. Отражение данной суммы осуществляется следующим образом: Дт 90 Кт 99
Вторым закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Принцип закрытия счета такой же как и у счета 90.
Счет 99 «Финансовый результат» закрывают последним. Итог, который формируется в процессе отнесения сумм результата между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 и 91, является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относят на кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет основных средств
Учет основных средств ведет согласно ПБУ 6/01, утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции Приказа от 27.11.2006г. №156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. №91 (в редакции от 27.11.2006г. №156н).
Основным счетом для ведения учета основных средств является 01 «Основные средства».
Принятие объекта основных средств производится к бухгалтерскому учету на тот момент, когда будет полностью завершено капитальное вложение ресурсов, связанных с покупкой либо формированием объектов (данное требование закреплено на основании пункта 18 ФСБУ 26/2020).
Для того чтобы в организация могла отразить операции капитализации фактических затрат, связанных с приобретением основных средств в учете, необходимо использовать дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы. После того как будет окончен период инвестирования капитальных вложений, вся сумма, сформированная по счету 08, необходимо будет списать в состав дебета таких счетов (на основании требований пункта 18 ФБСУ 26/2020):