Формы безналичных расчетов при проведении валютных операций

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является важной составляющей экономики России, так как экспортная выручка не только составляет часть валового внутреннего продукта, но и способствует увеличению импорта.
Помимо прочего внешнеэкономическая деятельность способствует повышению технологического уровня производства за счет импорта техники и технологий, так как на сегодняшний день ускорились темпы их морального старения и выросли затраты на НИОКР.
Каждый процесс во внешнеэкономической деятельности предприятия необходимо контролировать на результативность и эффективность. При оценке эффективности проведения импортной или экспортной операции предприятие может принять финансово верное решение, которое в будущем положительно повлияет на внешнеэкономическую деятельность. Этим обусловливается актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Целью работы является изучение организации учета валютных операций, выявление недостатков на этих участках финансовой деятельности, а также разработка основных направлений совершенствования учета валютных операций.
Задачами работы в соответствии с поставленной целью являются:
— определить сущность, классификацию и значение валютных операций в рыночной экономике;
— выявить задачи, принципы и нормативное регулирование учета и анализа валютных операций;
Предметом исследования являются безналичные формы расчетов в валюте.
Методами исследования, используемыми в работе, являются методы наблюдения, методы сравнения и анализа, методы научного познания, специальные приемы экономического анализа, коэффициентный и факторный методы.
Теоретической и методологической основой работы являются различные источники и литература, в том числе учебные пособия по бухгалтерский учету, анализу и аудиту внешнеэкономической деятельности (Сысоева Г.Ф. и Малецкая И.П., Чернов В.А., Земсков В.М. и др.), а также материалы и статьи периодических изданий (Караулова Н.М., Гудков, А.А.).
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.






















1 Экономические основы валютных операций коммерческих банков российской федерации

1.1 Экономическая сущность, классификация и виды операций с иностранной валютой

Значение валютных операций в рыночной экономике обуславливается тем, что внешнеэкономические связи являются важным фактором, от которого зависит экономический рост, темпы роста национального дохода, ускорение научно—технического прогресса, так как Россия имеет богатые природные ресурсы, но испытывает дефицит трудовых и инвестиционных ресурсов.
В масштабах национальной экономики валютные операции являются важным фактором стабилизации финансового положения, так как поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (НДС, акцизы), таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товаров и другие неналоговые поступления) формируют доходную часть бюджета страны.
Валютный рынок представляет собой сложную и динамическую систему, которая функционирует в рамках мировой экономики. Валютный рынок – особый институциональный механизм, заключающийся в отношениях, которые связаны с осуществлением операций купли—продажи иностранной валюты, так называемыми валютными операциями. Такие операции совершают различные хозяйственные субъекты: банки, финансовые и торгово—промышленные компании, центральные и местные органы власти, региональные и международные организации, а также частные лица.
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки, как в российских рублях, так и в иностранных валютах.
Учитывая всё это, объектом бухгалтерского учёта становятся наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, валютные ценности и операции.
Для целей бухгалтерского учета и формирования результатов для финансовой отчетности в настоящее время нет четкого определения валютным операциям. Однако многие ученые дают свои определения. Так, например, по мнению Белоглазовой Г.Н. валютные операции – это операции связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов. В свою очередь Лаврушин О.И. считает, что валютные операции – не только сделки с валютными ценностями, но и другие рублевые операции [3].
Никулина И.В. рассматривает валютные операции, как урегулированные национальным законодательством или международным соглашениями сделки с валютными ценностями. Также существует мнение о том, что валютные операции – это комплекс действий резидентов и нерезидентов, совершаемых с валютой и ценными бумагами в форме различного рода сделок, существенной чертой которых выступает движение валюты и ценных бумаг в виде перехода права собственности на них или их физического перемещения. С этим мнением соглашаются и другие авторы, считая, что валютные операции – это операции резидентов и нерезидентов с иностранной и российской валютой, внутренними и внешними ценными бумагами [39]. Помимо этого имеется мнение, что валютные операции – это отдельный объект учета, который характеризует данные операции как такие, что связаны и не связаны с переходом права собственности; с использованием валютных средств, как средств платежа; с движением валютных ценностей [15].
Также в экономической литературе валютные операции и операции в иностранной валюте рассматривают как два разных понятия: валютные операции и операции в иностранной валюте – взаимозаменяющие понятия, но с условием того, что валютные операции являются более широким понятием, нежели операции в иностранной валюте [2].
Анализ вышепредставленных определений позволил в качестве объекта бухгалтерского учета определить валютные операции как операции между двумя субъектами, расчеты и платежи между которыми осуществляются в иностранной валюте на основании контрактов (договоров). Из определения видно, что особенностью этих операций как объекта бухгалтерского учета являются расчеты и платежи, осуществляемые в иностранной валюте, что требует для их организации специфических правил, связанных с пересчетом курсов иностранных валют и учетом курсовых разниц.
Вместе с понятием валютных операций для целей бухгалтерского учета важно правильно определить их классификацию. Так в федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173—ФЗ, валютные операции классифицируются по субъектам, которые осуществляют валютные операции: валютные операции между резидентами, валютные операции между нерезидентами, валютные операции между резидентами и нерезидентами.
Резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Резидентами являются и юридические лица, которые постоянно зарегистрированы на территории Российской Федерации. Нерезидентами же являются юридические лица, которые зарегистрированы за пределами Российской Федерации; физические лица, постоянно проживающие за пределами Российской Федерации и/или фактически находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней [1].
Классификация, на которую опирается федеральный закон N 173—ФЗ, не подходит для целей бухгалтерского учета, так как в первую очередь валютные операции рассматриваются с точки зрения лиц, которые осуществляют куплю—продажу, ведя расчеты в иностранной валюте, а не с точки зрения бухгалтерского учета таких операций.
В экономической литературе дается своя классификация валютным операциям. Так имеются рекомендации деления валютных операций по предмету правового регулирования:
— текущие международные валютные операции (текущие операции);
— международные валютные операции, связанные с движением капитала (капитальные операции);
— валютные операции внутри страны;
— оффшорные, или зарубежные, валютные операции.
В дополнение выделается несколько подгрупп к текущим валютным операциям:
— торговые операции, по обслуживанию внешнеторговых сделок импорта и экспорта товаров, работ, услуг и нематериальных активов;
— неторговые операции, связанные с трансграничным движением валюты исключительно в бытовых интересах людей, так, например, к ним можно отнести переводы алиментов, пенсий, пособий, наследства, а также перемещение наличной валюты через границу при туристических поездках [28].
Данная классификация охватывает все виды валютных операций с точки зрения закона, при этом не достаточно характеризует их с точки зрения бухгалтерского учета.
Также имеется мнение некоторых авторов, что валютные операции стоит классифицировать иначе. Они предусматривают три основных вида классификации.
Первый вид – в зависимости от объекта, предмета торговли:
— операции купли—продажи товаров в вещественно—материальной форме;
— операции купли—продажи услуг;
— операции купли—продажи результатов творческой деятельности.
Второй вид: банковские, транспортные, туристические и страховые услуги, а также посреднические услуги, аренда, лизинговые операции, консультационные услуги.
Третий вид – результаты творческой деятельности: торговля лицензиями и ноу—хау [27].
Данная классификация, особенно первый вид, больше подходит для целей бухгалтерского учета, так как рассматривается в аспекте объектов, осуществляющих купли—продажи и это, по—видимому, правильно, такой подход позволяет учитывать специфику деятельности предприятий для целей формирования учетно—аналитической информации. Таким образом, целесообразно для целей бухгалтерского учета предложить следующую классификацию валютных операций: валютные операции в производстве; валютные операции в торговле; валютные операции в сфере услуг; валютные операции в иных областях. Такая классификация в полной мере учитывает специфику организации бухгалтерского учета валютных операций в зависимости от вида деятельности предприятия.
 

1.2 Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации. Порядок лицензирования операций с валютой

В Российской Федерации одним из основных направлений экономической политики является регулирование взаимоотношений, связанных с обращением валютных ценностей, или валютных отношений.
Правовое регулирование рынка обращения валюты в настоящее время является одной из самых актуальных задач отечественного законодательства.
Данный вопрос привлекает внимание все большего количества специалистов из областей экономики, финансов и права. Валютные операции, проводимые коммерческими банками, играют серьезную роль в действующем законодательстве Российской Федерации. Также стоит отметить тот факт, что в настоящее время валютное и банковское законодательства тесно связаны друг с другом [32].
Перечень банковских операций, содержащий информацию о разрешенных видах сделок для данных кредитных организаций, проводимых как в иностранной валюте, так и в рублях, при наличии соответствующей лицензии ЦБ РФ, содержится в ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности».
Действующее валютное законодательство в нашем государстве устанавливает «правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства».
Анализируя вышеуказанную информацию можно сказать, что валютное законодательство представляет собой совокупность нормативных правовых актов, предназначенных для регулирования порядка совершения валютных операций и сделок между резидентами и нерезидентами на территории нашего государства и за ее пределами. Также в это понятие входят международные многосторонние общеэкономические, инвестиционные и валютные соглашения и договора.
Любой коммерческий банк в соответствии с действующим валютным законодательством (ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности») для проведения валютных банковских операций должен предварительно получить соответствующую лицензию Банка России.
Коммерческий банк, имеющий вышеуказанную лицензию, называется уполномоченным банком. Лицензии этой категории делятся на генеральные и внутренние. Внутренняя лицензия позволяет совершать ограниченный перечень операций на территории России.
Для нового и действующего банка порядок получения и виды лицензий будут различны. Новый банк может рассчитывать на получение следующих видов лицензий:
— лицензия на осуществление операций в рублевом эквиваленте (без права привлечения средств физических лиц);
— на проведение операций в рублях и иностранной валюте (без права привлечения средств физических лиц);
— на право привлечения во вклады и использование в данной сфере драгоценных металлов.
При желании расширить свою деятельность действующий банк может получить следующие виды лицензий:
— на привлечение в качестве вкладов рублевых средств физических лиц;
— на привлечение в качестве вкладов рублевых и валютных средств физических лиц;
— генеральная лицензия, выдается банку, который уже имеет все вышеуказанные лицензии на проведение банковских операций. Данная лицензия позволяет проводить операции в рублях и иностранной валюте.
Сделки с иностранной валютой имеют право проводить только коммерческие банки, функционирующие не менее года на рынке финансовых услуг, закончившие полный финансовый год и успешно сдавшие официальный годовой отчет [9].
Любая сделка по приобретению и реализации иностранной валюты за рубли РФ, проводимая между резидентами и нерезидентами, которая была проведена в обход уполномоченных банков, считается недействительной.
В последнее время серьезно возросла роль валютного регулирования и контроля в рамках нашего государства.
Правовое регулирование валютных операций в нашей стране проводится посредством функционирования эффективного механизма воздействия на участников валютных операций, с помощью регламентации принципов ведения валютных операций в РФ, функций и полномочий агентов и органов валютного контроля, а так же обязанностей и прав физических и юридических лиц, касающихся пользования, владения и распоряжения валютными ценностями, и