Особенности применения пбу 18/2002

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что организации, которые находятся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности, что регламентировано требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение ПБУ 18/02 направлено на то, чтобы отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета, и налога на прибыль, исчисленного по данным налогового учета.
Цель контрольной работы – рассмотреть особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Для достижения цели в контрольной работе следует решить такие задачи как:
 рассмотреть перечень организаций, обязанных применять ПБУ 18/02;
 описать порядок организации аналитического учета временных и постоянных разниц;
 рассмотреть порядок расчета постоянных налоговых активов и обязательств (с 2019 года – доходов и расходов), отложенных налоговых активов и обязательств, порядок отражения информации в отчетности;
 решить практически задачи по расчету налогов: НДС, налога на прибыль организаций.
Теоретической и методологической базой для написания контрольной работы служит законодательство РФ (в частности: Налоговый Кодекс РФ), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также учебники и учебные пособия по налогам и налогообложению, научные статьи по теме исследования.
1. Особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

1.1. Классификация организаций по применению ПБУ 18/02
В соответствии с п. 1 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», отражение в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль обязательно для организаций, которые согласно действующему законодательству, являются налогоплательщиками налога на прибыль. Таким образом, на организации, не применяющие общую систему налогообложения и не являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, ПБУ 18/02 не распространяется [10, с.54].
Информация о классификации организаций в зависимости от применения ПБУ 18/02 представлена на рис. 1.

Рисунок 1 – Применение ПБУ 18/02 российскими организациями

Из схемы на рис. 1 видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и муниципальным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» недопустимо, а его применение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений [8, с.47].
Не применяют ПБУ 18/02 следующие организации:
 кредитные организации;
 государственные (муниципальные) учреждения.
 организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес;
 организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ.
Специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности. Однако условия применения специального налогового режима, например, упрощенной системы налогообложения, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и будет обязана работать с ПБУ 18/02 [11, с.78].
Кроме того, некоторые специальные налоговые режимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно.
Кроме того, некоторые организации могут сами принять решение в вопросе применения ПБУ 18/02, это организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида. Такие организации определены законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ст. 6 п. 4):
 субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ).
 некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ).
 организации со статусом участников проектов согласно закону «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ [3].
При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное решение, организации следует исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность, равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать своих пользователей о положении организации.
Таким образом, подытоживая изложенный материал, можно сделать вывод о том, что организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие право выбора. Принимая решение об отказе от применения ПБУ 18/02, нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные последствия данного выбора.

1.2. Организация учета постоянных и временных разниц
Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете регламентируется Законом «О бухгалтерском учете» от 04.12.2011 г. № 402-ФЗ и Положениями по бухгалтерскому учету. Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ. В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, необходимо отразить в учетных регистрах и раскрыть в бухгалтерской отчетности [7, с.114].
Классификация возникающих разниц представлена на рис. 2.

Рисунок 2 – Классификация разниц между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим постоянные разницы.
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
 формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
 учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов [4].
То есть, в случае, если доходы (расходы) признаются только для целей