Налоговая отчетность предприятия: формы налоговых деклараций, порядок заполнения, сроки предоставления в налоговый орган

Введение

Любой экономический субъект, который ведет деятельность на территории Российской Федерации, обязан периодически сдавать налоговую отчетность, то есть сообщать ФНС о результатах своей деятельности. Периодичность таких отчетов, их состав и порядок представления в контролирующие инстанции различен.
Основные факторы, определяющие порядок сдачи отчетности – это организационно-правовая форма организации, выбранная система налогообложения, наличие или отсутствие экономической деятельности в отчетный период.
Информация налогового учета, требуемая для составления налоговой отчетности, в условиях современного налогового законодательства имеет свои отличительные характеристики, которых в некоторых случаях недостаточно в информации формируемой в системе бухгалтерского учета. На практике такие несоответствия устраняются с помощью системы корректировок информации, полученной по данным бухгалтерского учета. В этих условиях проблема сдачи и формирования налоговых регистров, приобретает особую значимость.
Целью исследования является изучить формы налоговых деклараций, порядок заполнения налоговой отчетности, сроки предоставления в налоговый орган.
Цель определила выполнение следующих задач:
- раскрыть сущность налоговой отчетности,
- определить формы налоговых деклараций, порядок заполнения налоговой отчетности, сроки предоставления в налоговый орган.
Использованы нормативные акты, труды российских специалистов, ресурсы интернета по теме исследования.


1 Налоговая отчетность предприятия: формы налоговых деклараций, порядок заполнения, сроки предоставления в налоговый орган
1.1 Сущность и роль налоговой отчетности на предприятии

Согласно Статье 313 НК РФ, режим представления налоговой отчетности определяется каждым субъектом экономической деятельности, исходя из удобной налоговой политики, целей и специфики ведения экономической деятельности [2]. Однако это не значит, что каждая организация может отчитываться в ФНС так, как удобно именно ей. Необходимо соблюдать определенные требования, а именно обеспечить контролирующим инстанциям возможность [17]:
- хронологического отображения бухгалтерских сведений, беспрерывного и полного;
- определения всех существенных фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта;
- систематизации и анализа данных бухгалтерской отчетности;
- адекватной оценки доходов и расходов субъекта экономической деятельности;
- рассчитать сумму налога на прибыль хозяйствующего субъекта.
Организация системы налогового учета изначально является независимой, так как не подчиняется таким же жестким правилам и требованиям, как система бухгалтерского учета. Так, контролирующие инстанции не требуют от предприятий представления налоговой отчетности по каким-либо унифицированным формам и стандартам.
В современной российской учетной практике требования, предъявляемые к информации налогового учета и отчетности отражен в системе законодательно-нормативного регулирования.
Данная система законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности имеет четыре уровня:
Первый уровень – Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ).
Второй уровень – Инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций.
Третий уровень – Официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства.
Четвертый уровень – Внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно – методические процедуры ведения налогового учета [4, с.14].
К первому уровню системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относится основной законодательный акт – Налоговый кодекс Российской Федерации [2]. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также определяет общие принципы налогообложения и взимания сборов в государстве.
Ко второму уровню системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относятся инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций. Данные инструкции должны соблюдаться на основании главы 3 статьи 23 НК РФ и главы 13 НК РФ [1].
К третьему уровню относятся официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России по применению налогового законодательства.
Основными разъяснениями Федеральной налоговой службы являются разъяснения [5]:
- о действующих налогах и сборах;
- законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
- порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
- правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
- порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.
К четвертому уровню законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности относятся документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Такие документы организация разрабатывает самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм.
Из системы законодательно-нормативного регулирования налогового учета и отчетности становится понятно, что [6]:
- во-первых, информация налогового учета и отчётности – это система обобщения информации, которая должна соответствовать определенным требованиям и принципам;
- во-вторых, система налогового учета и отчетности строится на основе данных первичных документов, сгруппированных в особом порядке, предусмотренном в налоговом законодательстве.
Информация налогового учета и отчетности должна быть также полной, достоверной и соответствовать запросам внутренних и внешних пользователей. При этом конечной целью системы налогового учета она называет контроль за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет [7].
Подчеркнем значимость требований локальной регламентации системы сбора, группировки и обобщения информации налогового учета и отчетности на уровне отдельного налогоплательщика [9].
Не менее важным необходимо отметить, что налоговый учет может быть основан на данных бухгалтерского учета. Из этой возможности сразу вытекают следующие важные требования к информации налогового учета:
- учетная политика организации должна соответствовать требованиям, установленным НК РФ;
- бухгалтерский учет, а, следовательно, и налоговый учет должны быть достоверными;
- организация должна обязательно определять последовательность при переходе данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;
- в организации должен быть разработан набор форм регистров налогового, их взаимозависимость и порядок заполнения, а также последовательная согласованность с регистрами бухгалтерского учета;
- во внутренних учетных стандартах (инструкциях) должны быть отражены правила налогового учета имущества и операций [10].
В целом данные налогового учёта должны отражать:
- последовательность формирования сумм доходов и расходов;
- последовательность определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
- сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
- последовательность формирования суммы создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу [18].
В соответствии со статьей 313 НК РФ данные налогового учета должны быть подтверждены [2]:
- первичными учетными документами;
- аналитическими регистрами бухгалтерского учета;
- расчетом налоговой базы.
Таким образом, юридические лица и индивидуальные предприниматели могут организовать налоговый учет следующими способами [15]:
1. Автономный метод налогового учета.
Эта система никак не связана с бухгалтерским учетом. Все существенные хозяйственные операции отображаются в регистрах налогового учета.
2. Формирование системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.
Для многих предприятий такой метод является более целесообразным, поскольку полностью соответствует требованиям Статьи 313 НК РФ, а также занимает существенно меньшее время со стороны бухгалтеров.
Статья 313 определяет налогооблагаемую базу именно на основе данных налогового учета. При этом Глава 25 НК четко разделяет понятие бухгалтерского и налогового учета, определяя для последнего особый порядок систематизации данных и хозяйственных операций.
Если правила ведения налогового и бухгалтерского учета в пределах одного хозяйствующего субъекта совпадают, налогооблагаемая база определяется именно на основе данных бухгалтерского учета. При этом необходимо [11]:
- Четко определить объекты налогового учета по данным налогового и бухгалтерского учета. Разграничить объекты, по которым правила учета по обеим системам различаются.
- Определить порядок использования информации для расчета налогооблагаемой базы из данных бухгалтерского учета.
- Определить формы аналитических регистров для каждого из объектов налогового учета.
- Определить объекты раздельного НУ при применении каких-либо специальных систем налогообложения.
Если бухгалтер или иной специалист организации смог правильно организовать систему налогового учета, это на порядок упростит процесс формирования и сдачи налоговой отчетности в ФНС.
Исчерпывающее понятие налоговой отчетности в действующем фискальном законодательстве не закреплено. Однако большинство специалистов сходятся в определении данного понятия.
Итак, налоговая отчетность — это совокупность унифицированных и произвольных документов, систематически предоставляемых в территориальные отделения ФНС в обязательном порядке, в которых содержится информация об обязательствах налогоплательщика перед государством в части расчетов по налогам, сборам, взносам и иным фискальным платежам.
Ключевое назначение — это контроль государства над полнотой, своевременностью и правильностью исчисления фискальных обязательств. То есть работники ФНС тщательно изучают данные предоставленных отчетов и анализируют полученную информацию: правильно ли налогоплательщик исчислил платеж, полностью ли он рассчитался с бюджетом, своевременно ли предоставил отчеты и осуществил оплату.
Налоговая отчетность в 2019 году — это совокупность отчетных форм, бланков, деклараций и справок, которые налогоплательщики периодически предоставляют в ФНС [16].
По существу, это комплект документов, который каждое предприятие периодически представляет в ФНС по месту регистрации. В подобный комплект входит информация о налоговой базе предприятия, а также данные, необходимые доя расчета и оплаты предусмотренных законодательством налогов и сборов.
Общепринятый состав налоговой отчетности:
1. Налоговая декларация — это основная форма, которую сдают практически все виды и категории налогоплательщиков. Следует отметить, что по каждому фискальному обязательству (налогу, сбору) утвержден индивидуальный унифицированный бланк (КНД).
2. Расчеты по авансовым платежам — промежуточные отчеты, в которых содержится информация о начисленных и уплаченных авансах по налогам, сборам и взносам.
3. Расчет по страховым взносам — довольно новый вариант фискальных отчетов. Введен в состав налоговых отчетов в связи с передачей прав администрирования по страховым взносам в ФНС.
4. Сведения о среднесписочной численности. Сдается до 20 января года, следующего за отчетным. Причем отчитываться обязаны все экономические субъекты без исключения.
5. Бухгалтерские отчеты, причем эти формы идут в составе налоговой отчетности и статистической отчетности. Иными словами, бухгалтерская отчетность сдается не только в ФНС но и в Росстат (ежегодно и обязательно).
6. Другие формы документов. К ним относят справки, пояснительные записки, книги доходов и расходов, иные сведения, предоставляемые по индивидуальным запросам ФНС либо в обязательном порядке (периодически).
Классификация налоговой отчетности [13]:
1. По периодичности представления:
- Годовая. Представляется в ФНС по окончании отчетного года.
- Текущая (внутригодовая). Может быть ежемесячной, квартальной, полугодовой, за 9 месяцев.
2. По способу подачи:
- на физических бумажных носителях;
- в электронно-цифровом формате.
3. По этапам экономической деятельности хозяйствующего субъекта:
- Первоначальная. Это первая отчетность юридического лица или ИП, которая сдается после регистрации.
- Очередная. Подается за каждый отчетный период, определяемый выбранной системой налогообложения.
- Дополнительная. Подается, если ранее в ФНС была предоставлена недостоверная или неполная информация о деятельности хозяйствующего субъекта.
- Ликвидационная. Сдается, если деятельность налогового агента прекращается добровольно или принудительно.
4. По характеру обобщения информации:
- индивидуальная;
- консолидированная. Применяется в случае, если несколько субъектов экономической деятельности имеют сходные факторы налогообложения, поэтому объединяются в единую гру