Модели организации налогового учета в российской и зарубежной практике

Перейдем к описанию первого подхода, а именно к ведению учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налого-вого учета.
Суть первого метода состоит в том, что он базируется на сохранении прибыли. Так же он подлежит налогообложению. Он получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогово-го Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогопла-тельщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгал-терского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым реги-стры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета".
Также она опирается на то, чтобы хозяйственные операции отража-лись в течение отчетного периода только в регистрах бухгалтерского уче-та. Преобразование данных бухгалтерского учета в данные налогового учета происходят в конце периода. Существенным минусом данного мето-да является невозможности получения отдельных данных налогового уче-та, которые учитываются при расчете налоговой базы, например об убыт-ках, перенесенных на будущее.
Вторым подходом является ведение учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета. Соблюде-ние норм и правил, изложенных в главе 25 Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков является первенствующей задачей, чем соблюдение норм и правил бухгалтерского учета. Он основывается на том, что пер-вичные учетные документы и оправдательные документы в течение отчет-ного периода будут отражаться в регистрах налогового учета, а при его завершении данные налогового учета преобразуются в данные бухгалтер-ского учета с отражением на счетах.
Благодаря данному подходу учитываются все нюансы отдельных ви-дов доходов и расходов для целей налогообложения. Но все же не главен-ствующее значение отводится бухгалтерскому учету, что является невоз-можным. Несмотря на значительный ряд преимуществ можно так же и вы-делить недостатки. Одним из них является тот факт необходимости отнесе-ния в регистры налогового учета той информации, которая не имеет ника-кого отношения к определению налоговой базы. Примером может служить начисление дивидендов, получение наличных из банка, внутрихозяйствен-ные расчеты и т.д.
Последним подходом, который мы рассмотрим– это параллельно ве-сти бухгалтерский и налоговый учет. Он опирается на то что, что данные налогового и бухгалтерского учета формируются независимо друг от дру-га. С точки зрения достижения конечной цели бухгалтерского и налогово-го учета этот подход представляется правильным, так как он позволяет в каждой системе учета интерпретировать факт хозяйственной деятельности в соответствии с правилами и нормами, установленными для этой системы. Недостатком этого подхода можно выделить значительное увеличение объема учетной работы при ручном ведении налогового и бухгалтерского учета[3,с.10].
Из всех трех методов можно конечно применять все, но более целе-сообразно применять первый подход. Во-первых, он не требует каких-то значительных затрат времени и денежных средств. Во-вторых, каждое предприятие, а именно налогоплательщик должен определить различия в отражении операций и имущества для целей налогового и бухгалтерского учета, а также произвести основные способы корректировки бухгалтер-ских форм и дополнительных форм налогового учета.

Глава 2. Модели организации налогового учета в российской и зарубежной практике
2.1 Модели организации налогового учета в российской практике

Каждая организация является налогоплательщиком, а следовательно, в том или ином объеме вынуждена вести налоговый учет.
Во многих случаях в отечественном налоговом законодатель-стве не регламентированы формы и порядок ведения документов налого-вого учета. Это дает налогоплательщикам возможность выбрать наиболее удобный для себя порядок ведения налогового учета исходя из вида дея-тельности, количества совершаемых операций и объема документо-оборота, организационной структуры и других факторов.
На основе степени автономности налогового учета (НУ) по отноше-нию к бухгалтерскому финансовому учету (далее — бухгалтерский учет (БУ)) можно выделить его модели (рис. 6).
Под моделью организации налогового учета можно понимать систе-му учетных взаимосвязей между бухгалтерским и налоговым учетом, ко-торая используется при решении налоговых задач.

Рисунок 6 – Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
Первая модель (назовем ее «бухгалтерская») основана на макси-мальном сходстве бухгалтерского и налогового учетов, наиболее проста и экономична с точки зрения затрат на учет. Для целей налогового учета в данной модели используются бухгалтерские регистры, а при необ-ходимости формируются комбинированные регистры бухгалтерского учета, которые включают информацию необходимую дл налогообложе-ния (рис. 7).

Рисунок 7 — Бухгалтерская модель налогового учета
Данная модель является наименее затратной с точки зрения ее организации, но она существенно снижает возможности налого-вой оптимизации, поскольку неприменима при использовании различных методов в в финансовом и налоговом учете [8,с.23].
Первая представленная модель характеризуется параллельным, не-зависимым ведением бухгалтерского и налогового учета. Здесь формиру-ется подразделение налогового учета, которое позволяет обеспечить мак-симальное соответствие результата поставленной цели налогоплательщика.
Параллельная модель ведения налогового учета подразумевает, что обе формы учета ведутся независимо друг от друга (параллель-но), на основе первичных документов в каждом учете формируют-ся собственные аналитические регистры (рис. 8).

Рисунок 8 — Параллельная модель налогового учета
Эта модель основана на первичных учетных документах, что обеспечивает полноту и достоверность учетных операций в налоговом учете и позволяет исключить ошибки. Однако она является самой затрат-ной, поэтому подходит только для крупных налогоплательщиков, которые могут себе позволить иметь самостоятельную службу занима-ющуюся налоговым учетом.
В случае выбора организацией второй модели, налоговая отчетность будет составляться по данным бухгалтерского учета практически в неиз-менном виде. Эта модель применима для малых и средних субъектов хо- зяйствования, у которых порядок отражение фактов хозяйственной жизни в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета.
Отличительную особенность имеет третья модель, основывающаяся на построении инвариантного учета. Сущность такого учета заключается в установлении одинаковых для бухгалтерского и налогового учета органи-зационных и методических процедур. Инвариантная модель является до-статочно новой и пока неиспользуемой, но если организации удастся гра-мотно ее реализовать на практике, то сокращение затрат на ведение обоих учетов гарантировано.
Четвертая представленная модель заключается в ведении бухгалтер-ского учета на основе данных налогового учета. Эта модель очень не-обычна, нехарактерна для применения, хотя ее использование является до-статочно выгодно