Налогообложение малого предпринимательства

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения (рис.1).

Рисунок 1. Подходы к правилам применения спецрежимов в России
Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению (рисунок 2).

Рисунок 2. Классификация спецрежимов по группам
Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в приложении 1.
Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:
1.Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
2.Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.
Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в приложении 2.
Далее приступим к рассмотрению налоговых льгот для субъектов малого и среднего бизнеса, представляемых специальными налоговыми режимами, которые установлены в главах 26.1 – 26.5 Налогового Кодекса Российской Федерации:
- освобождаются от налога на прибыль организации, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость,
- упрощенный порядок учета и подачи декларации, а также расчета налога,
- законная оптимизация налоговой нагрузки за счет страховых взносов, на которые можно уменьшить сумму налога.
Как показывает практика, больше всего налогоплательщиков организаций применяют упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели более охотно выбирают единый налог на вмененный доход. Так, согласно отчетам, находящимся в открытом доступе на сайте федеральной налоговой службы за 2018 год, численность индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы по Российской Федерации составила (Рис.3).


Рисунок 3. Численность налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в Российской Федерации за 2018 год
Таким образом, самым неактуальным налоговым режимом является единый налог на сельскохозяйственную деятельность. Такая ситуация может быть связана с тем, что единый налог на сельскохозяйственную деятельность является своеобразным налоговым режимом. [1, c.10]
Далее рассмотрим основные преимущества при выборе системы налогообложения по наиболее популярным спецрежимам.
1.УСНО (приложение 1).
На рисунке 4 отражены основные преимущества спецрежимов.
Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. В связи с этим, осведомленность о существующих специальных налоговых режимах, порядке их применения и методике исчисления, предоставляет возможность субъекту хозяйствования повысить эффективность деятельности, за счёт оптимизации и экономии на налоговых платежах.


Рисунок 4. Преимущества спецрежимов

Упрощенная система налогообложения была создана для стимулирования развития субъектов малого бизнеса, однако помимо положительного влияния, присутствуют и отрицательные последствия.
Далее выявим долю поступлений, которую занимают специальные налоговые режимы в бюджете Российской Федерации. Согласно данным отчета Федеральной налоговой службы 1-НМ на рисунке 9 отражена доля поступлений по специальным налоговым режимам в бюджет Российской Федерации составила в среднем за 2015 – 2018 годы.
По данным рисунка 5 видно, что по поступлениям в бюджет первое место занимает упрощенная система налогообложения. Так, ее доля составляет 77% от поступлений по другим специальным налоговым режимам. На втором месте находится единый налог на вмененный доход с долей равной 18 процентов. Режимами, приносящими меньше всего доходов в бюджет, являются единый сельскохозяйственный налог и патентная система налогообложения.


Рисунок 5. Доля поступлений по специальным налоговым режимам в бюджет Российской Федерации составила в среднем за 2015 – 2018 годы

В таблице 1.1 приведены результаты SWOT-анализ специальных режимов.
Таблица 1.1 - SWOT-анализ специальных режимов
Достоинства:
1. Освобождение от полного перечня налогов общей системы налогообложения.
2. При УСНО возможность не вести бухгалтерский учет в общепринятом объеме.
3. Упрощённая бухгалтерская отчетность.
4. Простота и точность исчисления налогов .
5. Оптимальные правила применения:
ЕНВД (обязателен), УСНО и ЕСХН (добровольно) Недостатки:
1.Ограничения в практике применения (по выручке, количеству сотрудников, виду деятельности и т.д.)
2.Независимость ставок налога от объема прибыли - в части ЕНВД и УСНО (доходы).
3. Обязательства по подтверждению расходов при УСНО (доходы – расходы)
ЕНВД – в зависимости от вида
4. Расширенные ограничения по видам деятельности при ПСН







Продолжение таблицы 1.1
Возможности:
- сокращение доли налогового бремени,
- сокращение объема документооборота,
- упроженная отчетность. Угрозы:
- увеличение налоговых ставок,
- рост значений коэффициентов, необходимых для расчетов,
- увеличение ограничений по применению специальных режимов,
- увеличение доли налогового бремени,
- расширение требований к документообороту,
- ужесточение требований по соблюдению норм фз № 115 «О легализации и отмывании доходов полученных преступным путем» (введение онлайн-касс)

В результате проведенного анализа можно выделить следующие проблемы (рисунок 6).

Рисунок 6. Проблемы применения спецрежимов