Этапы и направления реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

• внешней трансформации;
• внутренних корректировок;
• параллельного учета.
В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.
Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.
Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.
Модель внешней трансформации (МВТ)
Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.
Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.
Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.
Модель внутренних корректировок (МВК)
МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.
Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.
Модель параллельного учета (МПУ)
МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.
МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).
Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.
Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.
Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:
• признать все активы и обязательства (АиО), признание которых требуется по МСФО;
• не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое признание;
• реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1 вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО являются другими АиО или компонентами СК;
• оценить все признанные АиО в соответствии с МСФО.
Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):
• использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;
• применять выбранную УП во всех периодах.

1.2. Корректировки отчетности из РСБУ в МСФО
Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.
Существуют 2 основные причины корректировок:
• в связи с учетными и отчетными различиями в МСФО и РСБУ;
• обусловленные сближением правил налогового учета и РСБУ.
При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:
• оказывающие влияние на финансовый результат;
• не влияющие на него.
При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:
• корректировки текущего периода;
• корректировки прошлого периода (реверсивные).
Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:
• существует необходимость последующего формирования отчетности с примечаниями;
• возникает необходимость использования полученных в результате трансформации данных при последующей консолидации.
Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.
Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.
К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.
Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:
• возникновением разниц между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;
• ростом расходов, связанных с уплатой налога на имущество;
• иными внутрифирменными причинами.
В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.
Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.
К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.
Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).
В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.
Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):
• стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях торгового кредита;
• разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными расходами (в течение всего промежутка финансирования).
В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:
• период отсрочки значителен (более 1 года);
• объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).
По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).
Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.
Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не